最近，國(guó)家税務(wù)总局印发《关于企业所得税若干政策征管口径问题的公(gōng)告》（國(guó)家税務(wù)总局公(gōng)告2021年第17号，以下简称本公(gōng)告），明确了6项企业所得税政策操作(zuò)执行口径。这是贯彻落实中(zhōng)共中(zhōng)央办(bàn)公(gōng)厅、國(guó)務(wù)院办(bàn)公(gōng)厅印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》的具(jù)體(tǐ)措施，是推进精(jīng)确执法、精(jīng)细服務(wù)、精(jīng)准监管、精(jīng)诚共治的具(jù)體(tǐ)體(tǐ)现。现就该公(gōng)告具(jù)體(tǐ)内容解读如下：

一、本公(gōng)告的主要背景

现行企业所得税法自2008年实施后，企业所得税政策及其管理(lǐ)规定日益完善，初步形成了企业所得税政策及管理(lǐ)體(tǐ)系。多(duō)年来，我局根据社会经济发展出现的新(xīn)情况、新(xīn)问题，遵循税收法定原则，坚持问题导向，及时明确部分(fēn)税收政策执行口径问题，将其作(zuò)為(wèi)规范税收执法、保护纳税人合法权益、深入开展2021年“我為(wèi)纳税人缴费人办(bàn)实事暨便民(mín)办(bàn)税春风行动”、优化税收营商(shāng)环境的有(yǒu)效措施。近期，我局对基层税務(wù)机关和纳税人反映的税收政策执行口径问题进行了研究，对其中(zhōng)6个问题进行明确。

二、公(gōng)益性捐赠支出同时发生的相关费用(yòng)怎么扣除？

2020年新(xīn)冠肺炎疫情期间，有(yǒu)些纳税人以自产(chǎn)货物(wù)、外購(gòu)货物(wù)进行公(gōng)益捐赠，為(wèi)有(yǒu)效应对新(xīn)冠疫情影响和支持企业复工(gōng)复产(chǎn)起到积极作(zuò)用(yòng)。纳税人进行公(gōng)益捐赠活动，有(yǒu)的还发生运费、保险费、装(zhuāng)卸费、人工(gōng)费等相关费用(yòng)。

对此，本公(gōng)告规定，上述费用(yòng)凡统一开具(jù)在捐赠票据金额中(zhōng)的，按照捐赠扣除相关规定处理(lǐ)；未开具(jù)在捐赠票据金额中(zhōng)的，可(kě)以按照规定在税前扣除。但上述费用(yòng)不得重复税前扣除。

三、可(kě)转换债券转為(wèi)股权，如何进行税收处理(lǐ)？

可(kě)转换债券是一种新(xīn)型融资工(gōng)具(jù)，也是一种金融衍生工(gōng)具(jù)，是指持券人在持有(yǒu)债券一定时间后，可(kě)以按照发行时的约定时间、约定价格将债券转换成公(gōng)司普通股。如债券持有(yǒu)人不想转换，可(kě)以继续持有(yǒu)债券，期满收取本金和利息，或者在流通市场交易；如持有(yǒu)人看好发债公(gōng)司的预期发展，也可(kě)以行使转股权，按照预定转换价格将债券转换成為(wèi)股票。可(kě)转换债券增加了债券持有(yǒu)人的选择权，有(yǒu)利于降低发债公(gōng)司的筹资成本。

对于债券購(gòu)买人（持券人）而言，如未行使转股权，该可(kě)转换债券即為(wèi)普通债权，持券人将購(gòu)买支出计入债券的计税成本，持券人取得利息收入应当计入应纳税所得额征税。持券人将可(kě)转换债券转為(wèi)股票时，除将债券本身转為(wèi)股票外，还会将本年应收未收利息一并转為(wèi)股票，对该应收未收利息应视為(wèi)收入实现，申报缴纳企业所得税；可(kě)转换债券转股后，该债券原購(gòu)买价款、应收未收利息、相关税费均可(kě)计入所转股票的计税成本。

对于可(kě)转换债券的发行人而言，发行可(kě)转换债券支付的利息，是其一项正常融资成本，允许税前扣除。对于持券人将应收未收利息一并转换股票的，发行人应付未付利息支出，可(kě)以税前扣除。

四、对跨境混合性投资业務(wù)，企业所得税有(yǒu)哪些要求？

混合性投资兼具(jù)债权、股权的双重特点，為(wèi)便于混合性投资的发行人、投资人统筹适用(yòng)税收政策，2013年，税務(wù)总局印发《关于企业混合性投资业務(wù)企业所得税处理(lǐ)问题的公(gōng)告》（2013年第41号），对符合相关条件的混合性投资，可(kě)以认定為(wèi)债权资产(chǎn)，相关利息费用(yòng)可(kě)以税前扣除，但发行人、投资人对同一混合性投资产(chǎn)品应当采取统一的处理(lǐ)方法。

為(wèi)规范这一问题，本公(gōng)告规定，境外投资者在境内从事混合性投资业務(wù),满足税務(wù)总局2013年第41号公(gōng)告第一条规定的条件的，可(kě)以按照2013年第41号公(gōng)告第二条第一款的规定进行企业所得税处理(lǐ)。但是，对于境外投资者与境内被投资企业构成关联关系，且境外投资者所在國(guó)家（地區(qū)）将该项投资收益认定為(wèi)权益性投资收益不征收企业所得税的，境内被投资企业向境外投资者支付的利息应视為(wèi)股息，不得进行税前扣除。

五、企业所得税由核定征收改為(wèi)查账征收后，相关资产(chǎn)如何进行税收处理(lǐ)

我國(guó)企业所得税存在查账征税、核定征税等两种管理(lǐ)方式。随着纳税人核算水平提高，有(yǒu)些核定征税企业逐步改為(wèi)查账征税。

為(wèi)便于此类企业规范核算，依法纳税，保护其合法税收权益，对于原有(yǒu)资产(chǎn)的计税基础，凡能(néng)够提供发票等相关購(gòu)置凭证的，以发票载明金额作(zuò)為(wèi)资产(chǎn)的计税基础；对于不能(néng)提供发票等購(gòu)置凭证的，可(kě)以凭企业購(gòu)置资产(chǎn)的合同、协议、资金支付证明、会计核算资料等，作(zuò)為(wèi)计税基础的凭证。

对于企业核定征税期间投入使用(yòng)的资产(chǎn)，改為(wèi)查账征税后，以税法规定的折旧、摊销年限，扣除该资产(chǎn)使用(yòng)年限后，就剩余年限继续计提折旧、摊销额并在税前扣除。

六、企业收藏文(wén)物(wù)、艺术品，怎么进行税務(wù)处理(lǐ)？

有(yǒu)些企业購(gòu)买文(wén)物(wù)、艺术品等用(yòng)于收藏、展示、保值增值等，实际上是一种投资行為(wèi)，对文(wén)物(wù)、艺术品作(zuò)為(wèi)投资资产(chǎn)处理(lǐ)。在投资期间，文(wén)物(wù)、艺术品不得计提折旧、摊销在税前扣除。

七、企业取得政府财政支付款项，在什么时间确认收入？

為(wèi)规范企业取得财政补贴等政府支付款项计算收入的时间问题，原则上，对于政府按照企业销售货物(wù)、提供劳務(wù)服務(wù)的数量、金额给予的补贴，以及政府支付的属于货物(wù)、劳務(wù)服務(wù)价款的组成部分(fēn)，企业应按权责发生制原则确认收入。除上述情形外，企业取得的各种政府财政资金，如财政补贴、补助、退税、补偿，按照收付实现制原则确认收入实现。

為(wèi)保护纳税人合法权益，规范税收政策执行，本公(gōng)告适用(yòng)于2021年及以后年度汇算清缴。