第十二条 资产(chǎn)，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有(yǒu)或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
　　第十三条 企业的资产(chǎn)应按流动性分(fēn)為(wèi)流动资产(chǎn)、長(cháng)期投资、固定资产(chǎn)、无形资产(chǎn)和其他(tā)资产(chǎn)。
第一节 流动资产(chǎn)
 
　　第十四条 流动资产(chǎn)，是指可(kě)以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用(yòng)的资产(chǎn)，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用(yòng)、存货等。
　　本制度所称的投资，是指企业為(wèi)通过分(fēn)配来增加财富，或為(wèi)谋求其他(tā)利益而将资产(chǎn)让渡给其他(tā)单位所获得的另一项资产(chǎn)。
　　第十五条 企业应当设置现金和银行存款日记账。按照业務(wù)发生顺序逐日逐筆(bǐ)登记。银行存款应按银行和其他(tā)金融机构的名(míng)称和存款种类进行明细核算。
　　有(yǒu)外币现金和存款的企业，还应当分(fēn)别按人民(mín)币和外币进行明细核算。
　　现金的账面余额必须与库存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，并按月编制银行存款余额调节表调节相符。
　　本制度所称的账面余额，是指某科(kē)目的账面实际余额，不扣除作(zuò)為(wèi)该科(kē)目备抵的项目(如累计折旧、相关资产(chǎn)的减值准备等)。
　　第十六条 短期投资，是指能(néng)够随时变现并且持有(yǒu)时间不准备超过1年(含1年)的投资，包括股票、债券、基金等。短期投资应当按照以下原则核算：
　　(一)短期投资在取得时应当按照投资成本计量。短期投资取得时的投资成本按以下方法确定：
　　1.以现金購(gòu)入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用(yòng)。实际支付的价款中(zhōng)包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资成本。
　　已存入证券公(gōng)司但尚未进行短期投资的现金，先作(zuò)為(wèi)其他(tā)货币资金处理(lǐ)，待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作(zuò)為(wèi)短期投资的成本。
　　2.投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值，作(zuò)為(wèi)短期投资成本。
　　3.企业接受的债務(wù)人以非现金资产(chǎn)抵偿债務(wù)方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作(zuò)為(wèi)短期投资成本。如果所接受的短期投资中(zhōng)含有(yǒu)已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的余额，作(zuò)為(wèi)短期投资成本。涉及补价的，按以下规定确定受让的短期投资成本：
　　(1)收到补价的，按应收债权账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作(zuò)為(wèi)短期投资成本；
　　(2)支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作(zuò)為(wèi)短期投资成本。
　　本制度所称的账面价值，是指某科(kē)目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。如“短期投资”科(kē)目的账面余额减去相应的跌价准备后的净额，為(wèi)短期投资的账面价值。
　　4.以非货币性交易换入的短期投资，按换出资产(chǎn)的账面价值加上应支付的相关税费，作(zuò)為(wèi)短期投资成本。涉及补价的，按以下规定确定换入的短期投资成本：
　　(1)收到补价的，接换出资产(chǎn)的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作(zuò)為(wèi)短期投资成本；
　　(2)支付补价的，接换出资产(chǎn)的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作(zuò)為(wèi)短期投资成本。
　　以原材料换入的短期投资，如该项原材料的进项税额不可(kě)抵扣的，则换入的短期投资的入账价值还应当加上不可(kě)抵扣的增值税进项税额。以原材料换入的存货、固定资产(chǎn)等，按同一原则处理(lǐ)。
　　(二)短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已记入“应收股利”或“应收利息”科(kē)目的现金股利或利息除外。
　　(三)企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备。
　　企业计提的短期投资跌价准备应当单独核算，在资产(chǎn)负债表中(zhōng)，短期投资项目按照减去其跌价准备后的净额反映。
　　(四)处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作(zuò)為(wèi)当期投资损益。
　　企业的委托贷款，应视同短期投资进行核算。但是，委托贷款应按期计提利息，计入损益；企业按期计提的利息到付息期不能(néng)收回的，应当停止计提利息，并冲回原已计提的利息。期末时，企业的委托贷款应按资产(chǎn)减值的要求，计提相应的减值准备。
　　第十七条 应收及预付款项，是指企业在日常生产(chǎn)经营过程中(zhōng)发生的各项债权，包括：应收款项(包括应收票据、应收账款、其他(tā)应收款)和预付账款等。
　　第十八条 应收及预付款项应当按照以下原则核算：
　　(一)应收及预付款项应当按照实际发生额记账，并按照往来户名(míng)等设置明细账，进行明细核算。
　　(二)带息的应收款项，应于期末按照本金(或票面价值)与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认為(wèi)利息收入，计入当期损益。
　　(三)到期不能(néng)收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。
　　(四)企业与债務(wù)人进行债務(wù)重组的，按以下规定处理(lǐ)：
　　1.债務(wù)人在债務(wù)重组时以低于应收债权的账面价值的现金清偿的，企业实际收到的金额小(xiǎo)于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。
　　2.以非现金资产(chǎn)清偿债務(wù)的，应按应收债权的账面价值等作(zuò)為(wèi)受让的非现金资产(chǎn)的入账价值。
　　如果接受多(duō)项非现金资产(chǎn)的，应按接受的各项非现金资产(chǎn)的公(gōng)允价值占非现金资产(chǎn)公(gōng)允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分(fēn)配，并按照分(fēn)配后的价值作(zuò)為(wèi)所接受的各项非现金资产(chǎn)的入账价值。
　　3.以债权转為(wèi)股权的，应按应收债权的账面价值等作(zuò)為(wèi)受让的股权的入账价值。
　　如果涉及多(duō)项股权的，应按各项股权的公(gōng)允价值占股权公(gōng)允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分(fēn)配，并按照分(fēn)配后的价值作(zuò)為(wèi)所接受的各项股权的入账价值。
　　4.以修改其他(tā)债務(wù)条件清偿债務(wù)的，应将未来应收金额小(xiǎo)于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出；如果修改后的债務(wù)条款涉及或有(yǒu)收益的，则或有(yǒu)收益不应当包括在未来应收金额中(zhōng)。待实际收到或有(yǒu)收益时，计入收到当期的营业外收入。
　　如果修改其他(tā)债務(wù)条件后，未来应收金额等于或大于重组前应收债权账面余额的，则在债務(wù)重组时不作(zuò)账務(wù)处理(lǐ)，但应当在备查簿中(zhōng)进行登记。修改债務(wù)条件后的应收债权，按本制度规定的一般应收债权进行会计处理(lǐ)。
　　本制度所称的债務(wù)重组，是指债权人按照其与债務(wù)人达成的协议或法院的裁决同意债務(wù)人修改债務(wù)条件的事项。或有(yǒu)收益，是指依未来某种事项出现而发生的收益，未来事项的出现具(jù)有(yǒu)不确定性。
　　(五)企业应于期末时对应收款项(不包括应收票据，下同)计提坏账准备。
　　坏账准备应当单独核算，在资产(chǎn)负债表中(zhōng)应收款项按照减去已计提的坏账准备后的净额反映。
　　第十九条 待摊费用(yòng)，是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分(fēn)别负担的、分(fēn)摊期在1年以内(含1年)的各项费用(yòng)，如低值易耗品摊销、预付保险费、一次性購(gòu)买印花(huā)税票和一次性購(gòu)买印花(huā)税税额较大需分(fēn)摊的数额等。
　　待摊费用(yòng)应按其受益期限在1年内分(fēn)期平均摊销，计入成本、费用(yòng)。如果某项待摊费用(yòng)已经不能(néng)使企业受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用(yòng)，不得再留待以后期间摊销。
　　待摊费用(yòng)应按费用(yòng)种类设置明细账，进行明细核算。
　　第二十条 存货，是指企业在日常生产(chǎn)经营过程中(zhōng)持有(yǒu)以备出售，或者仍然处在生产(chǎn)过程，或者在生产(chǎn)或提供劳務(wù)过程中(zhōng)将消耗的材料或物(wù)料等，包括各类材料、商(shāng)品、在产(chǎn)品、半成品、产(chǎn)成品等。存货应当按照以下原则核算。
　　(一)存货在取得时，应当按照实际成本入账。实际成本按以下方法确定：
　　1.購(gòu)入的存货，按买价加运输费、装(zhuāng)卸费、保险费、包装(zhuāng)费、仓储费等费用(yòng)、运输途中(zhōng)的合理(lǐ)损耗、入库前的挑选整理(lǐ)费用(yòng)和按规定应计入成本的税金以及其他(tā)费用(yòng)，作(zuò)為(wèi)实际成本。
　　商(shāng)品流通企业購(gòu)入的商(shāng)品，按照进价和按规定应计入商(shāng)品成本的税金，作(zuò)為(wèi)实际成本，采購(gòu)过程中(zhōng)发生的运输费、装(zhuāng)卸费、保险费、包装(zhuāng)费、仓储费等费用(yòng)、运输途中(zhōng)的合理(lǐ)损耗、入库前的挑选整理(lǐ)费用(yòng)等，直接计入当期损益。
　　2.自制的存货，按制造过程中(zhōng)的各项实际支出，作(zuò)為(wèi)实际成本。
　　3.委托外单位加工(gōng)完成的存货，以实际耗用(yòng)的原材料或者半成品以及加工(gōng)费、运输费、装(zhuāng)卸费和保险费等费用(yòng)以及按规定应计入成本的税金，作(zuò)為(wèi)实际成本。
　　商(shāng)品流通企业加工(gōng)的商(shāng)品，以商(shāng)品的进货原价、加工(gōng)费用(yòng)和按规定应计入成本的税金，作(zuò)為(wèi)实际成本。
　　4.投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作(zuò)為(wèi)实际成本。
　　5.接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：
　　(1)捐赠方提供了有(yǒu)关凭据(如发票、报关单、有(yǒu)关协议)的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作(zuò)為(wèi)实际成本。
　　(2)捐赠方没有(yǒu)提供有(yǒu)关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：
　　①同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作(zuò)為(wèi)实际成本；
　　②同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作(zuò)為(wèi)实际成本：
　　6.企业接受的债務(wù)人以非现金资产(chǎn)抵偿债務(wù)方式取得的存货，或以应收债权换入存货的。按照应收债权的账面价值减去可(kě)抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作(zuò)為(wèi)实际成本。涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：
　　(1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去可(kě)抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，作(zuò)為(wèi)实际成本；
　　(2)支付补价的，按应收债权的账面价值减去可(kě)抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作(zuò)為(wèi)实际成本。
　　7.以非货币性交易换入的存货，按换出资产(chǎn)的账面价值减去可(kě)抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作(zuò)為(wèi)实际成本。涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：
　　(1)收到补价的，按换出资产(chǎn)的账面价值减去可(kě)抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费。减去补价后的余额，作(zuò)為(wèi)实际成本；
　　(2)支付补价的，按换出资产(chǎn)的账面价值减去可(kě)抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，作(zuò)為(wèi)实际成本。
　　8.盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作(zuò)為(wèi)实际成本。
　　(二)按照计划成本(或售价，下同)进行存货核算的企业，对存货的计划成本和实际成本之间的差异，应当单独核算。
　　(三)须用(yòng)或发出的存货，按照实际成本核算的，应当采用(yòng)先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法等确定其实际成本；按照计划成本核算的，应按期结转其应负担的成本差异，将计划成本调整為(wèi)实际成本。
　　低值易耗品和周转使用(yòng)的包装(zhuāng)物(wù)、周转材料等应在领用(yòng)时摊销，摊销方法可(kě)以采用(yòng)一次摊销或者分(fēn)次摊销。
　　(四)存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理(lǐ)权限，经股东大会或董事会，或经理(lǐ)(厂長(cháng))会议或类似机构批准后，在期末结账前处理(lǐ)完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理(lǐ)费用(yòng)；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公(gōng)司等赔款和残料价值之后，计入当期管理(lǐ)费用(yòng)，属于非常损失的，计入营业外支出。
盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财務(wù)会计报告时先按上述规定进行处理(lǐ)，并在会计报表附注中(zhōng)作(zuò)出说明；如果其后批准处理(lǐ)的金额与已处理(lǐ)的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
　　(五)企业的存货应当在期末时按成本与可(kě)变现净值孰低计量，对可(kě)变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。
　　在资产(chǎn)负债表中(zhōng)，存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反映。
第二节 長(cháng)期投资
 
　　第二十一条 長(cháng)期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有(yǒu)时间准备超过1年(不含1年)的各种股权性质(zhì)的投资、不能(néng)变现或不准备随时变现的债券、長(cháng)期债权投资和其他(tā)長(cháng)期投资。
　　長(cháng)期投资应当单独进行核算，并在资产(chǎn)负债表中(zhōng)单列项目反映。
　　第二十二条 長(cháng)期股权投资应当按照以下原则核算：
　　(一)長(cháng)期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。初始投资成本按以下方法确定：
　　1.以现金購(gòu)入的長(cháng)期股权投资，按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费用(yòng))，作(zuò)為(wèi)初始投资成本；实际支付的价款中(zhōng)包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作(zuò)為(wèi)初始投资成本。
　　2.企业接受的债務(wù)人以非现金资产(chǎn)抵偿债務(wù)方式取得的長(cháng)期股权投资，或以应收债权换入長(cháng)期股权投资的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作(zuò)為(wèi)初始投资成本。涉及补价的，按以下规定确定受让的長(cháng)期股权投资的初始投资成本：
　　(1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作(zuò)為(wèi)初始投资成本；
　　(2)支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作(zuò)為(wèi)初始投资成本。
　　3.以非货币性交易换入的長(cháng)期股权投资，按换出资产(chǎn)的账面价值加上应支付的相关税费，作(zuò)為(wèi)初始投资成本。涉及补价的，应按以下规定确定换入長(cháng)期股权投资的初始投资成本：
　　(1)收到补价的，按换出资产(chǎn)的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作(zuò)為(wèi)初始投资成本；
　　(2)支付补价的，按换出资产(chǎn)的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作(zuò)為(wèi)初始投资成本。
　　4.通过行政划拨方式取得的長(cháng)期股权投资，按划出单位的账面价值，作(zuò)為(wèi)初始投资成本。
　　(二)企业的長(cháng)期股权投资，应当根据不同情况，分(fēn)别采用(yòng)成本法或权益法核算。企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，長(cháng)期股权投资应当采用(yòng)成本法核算；企业对被投资单位具(jù)有(yǒu)控制、共同控制或重大影响的，長(cháng)期股权投资应当采用(yòng)权益法核算。通常情况下，企业对其他(tā)单位的投资占该单位有(yǒu)表决权资本总额20%或20%以上，或虽投资不足20%但具(jù)有(yǒu)重大影响的，应当采用(yòng)权益法核算。企业对其他(tā)单位的投资占该单位有(yǒu)表决权资本总额20%以下，或对其他(tā)单位的投资虽占该单位有(yǒu)表决权资本总额20%或20%以上，但不具(jù)有(yǒu)重大影响的，应当采用(yòng)成本法核算。
　　(三)采用(yòng)成本法核算时，除追加投资、将应分(fēn)得的现金股利或利润转為(wèi)投资或收回投资外，長(cháng)期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分(fēn)派的利润或现金股利，作(zuò)為(wèi)当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产(chǎn)生的累积净利润的分(fēn)配额，所获得的被投资单位宣告分(fēn)派的利润或现金股利超过上述数额的部分(fēn)，作(zuò)為(wèi)初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
　　(四)采用(yòng)权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，投资企业的初始投资成本与应享有(yǒu)被投资单位所有(yǒu)者权益份额之间的差额，作(zuò)為(wèi)股权投资差额处理(lǐ)，按一定期限平均摊销，计入损益。
　　股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销。合同没有(yǒu)规定投资期限的，初始投资成本超过应享有(yǒu)被投资单位所有(yǒu)者权益份额之间的差额，按不超过10年的期限摊销；初始投资成本低于应享有(yǒu)被投资单位所有(yǒu)者权益份额之间的差额，按不低于10年的期限摊销。
　　采用(yòng)权益法核算时，企业应当在取得股权投资后，按应享有(yǒu)或应分(fēn)担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额(法律、法规或公(gōng)司章程规定不属于投资企业的净利润除外，如承包经营企业支付的承包利润、外商(shāng)投资企业按规定按照净利润的一定比例计提作(zuò)為(wèi)负债的职工(gōng)奖励及福利基金等)，调整投资的账面价值，并作(zuò)為(wèi)当期投资损益。企业按被投资单位宣告分(fēn)派的利润或现金股利计算应分(fēn)得的部分(fēn)，减少投资的账面价值。企业在确认被投资单位发生的净亏损时，应以投资账面价值减记至零為(wèi)限；如果被投资单位以后各期实现净利润，投资企业应在计算的收益分(fēn)享额超过未确认的亏损分(fēn)担额以后，按超过未确认的亏损分(fēn)担额的金额，恢复投资的账面价值。
　　企业按被投资单位净损益计算调整投资的账面价值和确认投资损益时，应当以取得被投资单位股权后发生的净损益為(wèi)基础。
　　对被投资单位除净损益以外的所有(yǒu)者权益的其他(tā)变动，也应当根据具(jù)體(tǐ)情况调整投资的账面价值。
　　(五)企业因追加投资等原因对長(cháng)期股权投资的核算从成本法改為(wèi)权益法，应当自实际取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时，按股权投资的账面价值作(zuò)為(wèi)初始投资成本，初始投资成本与应享有(yǒu)被投资单位所有(yǒu)者权益份额的差额，作(zuò)為(wèi)股权投资差额，并按本制度的规定摊销，计入损益。
　　企业因减少投资等原因对被投资单位不再具(jù)有(yǒu)控制、共同控制或重大影响时，应当中(zhōng)止采用(yòng)权益法核算，改按成本法核算，并按投资的账面价值作(zuò)為(wèi)新(xīn)的投资成本。其后，被投资单位宣告分(fēn)派利润或现金胜利时，属于已记入投资账面价值的部分(fēn)，作(zuò)為(wèi)新(xīn)的投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
　　(六)企业改变投资目的，将短期投资划转為(wèi)長(cháng)期投资。应按短期投资的成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作(zuò)為(wèi)長(cháng)期投资初始投资成本。拟处置的長(cháng)期投资不调整至短期投资，待处置时按处置長(cháng)期投资进行会计处理(lǐ)。
　　(七)处置股权投资时，应将投资的账面价值与实际取得价款的差额，作(zuò)為(wèi)当期投资损益。
　　第二十三条 長(cháng)期债权投资应当按照以下原则核算：
　　(一)長(cháng)期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本作(zuò)為(wèi)初始投资成本。初始投资成本按以下方法确定：
　　1.以现金購(gòu)入的長(cháng)期债权投资，按实际支付的全部价款(包括税金、手续费等相关费用(yòng))减去已到付息期但尚未领取的债权利息，作(zuò)為(wèi)初始投资成本。如果所支付的税金、手续费等相关费用(yòng)金额较小(xiǎo)，可(kě)以直接计入当期财務(wù)费用(yòng)，不计入初始投资成本。
　　2.企业接受的债務(wù)人以非现金资产(chǎn)抵偿债務(wù)方式取得的長(cháng)期债权投资，或以应收债权换入長(cháng)期债权投资的，应按应收债权的账面价值，加上应支付的相关税费，作(zuò)為(wèi)初始投资成本。涉及补价的，应按以下规定确定换入長(cháng)期债权投资的初始投资成本：
　　(1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作(zuò)為(wèi)初始投资成本；
　　(2)支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作(zuò)為(wèi)初始投资成本。
　　3.以非货币性交易换入的長(cháng)期债权投资，按换出资产(chǎn)的账面价值加上应支付的相关税费，作(zuò)為(wèi)初始投资成本。涉及补价的，应按以下规定确定换入長(cháng)期债权投资的初始投资成本：
　　(1)收到补价的，按换出资产(chǎn)的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作(zuò)為(wèi)初始投资成本；
　　(2)支付补价的，按换出资产(chǎn)的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作(zuò)為(wèi)初始投资成本。
　　(二)長(cháng)期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。
　　長(cháng)期债券投资的初始投资成本减去已到付息期但尚未领取的债券利息、未到期债券利息和计入初始投资成本的相关税费，与债券面值之间的差额，作(zuò)為(wèi)债券溢价或折价；债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销方法可(kě)以采用(yòng)直線(xiàn)法，也可(kě)以采用(yòng)实际利率法。
　　(三)持有(yǒu)可(kě)转换公(gōng)司债券的企业，可(kě)转换公(gōng)司债券在購(gòu)买以及转换為(wèi)股份之前，应按一般债券投资进行处理(lǐ)。当企业行使转换权利，将其持有(yǒu)的债券投资转换為(wèi)股份时，应按其账面价值减去收到的现金后的余额，作(zuò)為(wèi)股权投资的初始投资成本。
　　(四)处置長(cháng)期债权投资时，按实际取得的价款与長(cháng)期债权投资账面价值的差额，作(zuò)為(wèi)当期投资损益。
　　第二十四条　企业的長(cháng)期投资应当在期末时按照其账面价值与可(kě)收回金额孰低计量，对可(kě)收回金额低于账面价值的差额，应当计提長(cháng)期投资减值准备。
在资产(chǎn)负债表中(zhōng)，長(cháng)期投资项目应当按照减去長(cháng)期投资减值准备后的净额反映。
第三节 固定资产(chǎn)
 
　　第二十五条 固定资产(chǎn)，是指企业使用(yòng)期限超过1年的房屋、建筑物(wù)、机器、机械、运输工(gōng)具(jù)以及其他(tā)与生产(chǎn)、经营有(yǒu)关的设备、器具(jù)、工(gōng)具(jù)等。不属于生产(chǎn)经营主要设备的物(wù)品，单位价值在2000元以上，并且使用(yòng)年限超过2年的，也应当作(zuò)為(wèi)固定资产(chǎn)。
　　第二十六条 企业应当根据固定资产(chǎn)定义，结合本企业的具(jù)體(tǐ)情况，制定适合于本企业的固定资产(chǎn)目录、分(fēn)类方法、每类或每项固定资产(chǎn)的折旧年限、折旧方法，作(zuò)為(wèi)进行固定资产(chǎn)核算的依据。
　　企业制定的固定资产(chǎn)目录、分(fēn)类方法、每类或每项固定资产(chǎn)的预计使用(yòng)年限、预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理(lǐ)权限，经股东大会或董事会，或经理(lǐ)(厂長(cháng))会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有(yǒu)关各方备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有(yǒu)关各方查阅。企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有(yǒu)关固定资产(chǎn)目录、分(fēn)类方法、预计净残值、预计使用(yòng)年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有(yǒu)关各方备案，并在会计报表附注中(zhōng)予以说明。
　　未作(zuò)為(wèi)固定资产(chǎn)管理(lǐ)的工(gōng)具(jù)、器具(jù)等，作(zuò)為(wèi)低值易耗品核算。
　　第二十七条 固定资产(chǎn)在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用(yòng)，以及為(wèi)使固定资产(chǎn)达到预定可(kě)使用(yòng)状态前所必要的支出。固定资产(chǎn)取得时的成本应当根据具(jù)體(tǐ)情况分(fēn)别确定：
　　(一)購(gòu)置的不需要经过建造过程即可(kě)使用(yòng)的固定资产(chǎn)，技(jì )实际支付的买价、包装(zhuāng)费、运输费、安(ān)装(zhuāng)成本、交纳的有(yǒu)关税金等，作(zuò)為(wèi)入账价值。
　　外商(shāng)投资企业因采購(gòu)國(guó)产(chǎn)设备而收到税務(wù)机关退还的增值税款，冲减固定资产(chǎn)的入账价值。
　　(二)自行建造的固定资产(chǎn)，按建造该项资产(chǎn)达到预定可(kě)使用(yòng)状态前所发生的全部支出，作(zuò)為(wèi)入账价值。
　　(三)投资者投入的固定资产(chǎn)，按投资各方确认的价值，作(zuò)為(wèi)入账价值。
　　(四〕融资租入的固定资产(chǎn)，按租赁开始日租赁资产(chǎn)的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中(zhōng)较低者，作(zuò)為(wèi)入账价值。
　　本制度所称的最低租赁付款额，是指在租赁期内，企业(承租人)应支付或可(kě)能(néng)被要求支付的各种款项(不包括或有(yǒu)租金和履约成本)，加上由企业(承租人)或与其有(yǒu)关的第三方担保的资产(chǎn)余值。但是，如果企业(承租人)有(yǒu)購(gòu)买租赁资产(chǎn)的选择权，所订立的購(gòu)价预计将遠(yuǎn)低于行使选择权时租赁资产(chǎn)的公(gōng)允价值，因而在租赁开始日就可(kě)以合理(lǐ)确定企业(承租人)将会行使这种选择权，则購(gòu)买价格也应包括在内。其中(zhōng)，资产(chǎn)余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产(chǎn)的公(gōng)允价值。
　　企业(承租人)在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应采用(yòng)出租人的内含利率作(zuò)為(wèi)折现率；否则，应采用(yòng)租赁合同规定的利率作(zuò)為(wèi)折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用(yòng)同期银行贷款利率作(zuò)為(wèi)折现率。
　　如果融资租赁资产(chǎn)占企业资产(chǎn)总额比例等于或低于30%的，在租赁开始日，企业也可(kě)按最低租赁付款额，作(zuò)為(wèi)固定资产(chǎn)的入账价值。
　　(五)在原有(yǒu)固定资产(chǎn)的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产(chǎn)的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产(chǎn)达到预定可(kě)使用(yòng)状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中(zhōng)发生的变价收入，作(zuò)為(wèi)入账价值。
　　(六)企业接受的债務(wù)人以非现金资产(chǎn)抵偿债務(wù)方式取得的固定资产(chǎn)，或以应收债权换入固定资产(chǎn)的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作(zuò)為(wèi)入账价值。涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产(chǎn)的入账价值：
　　1.收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作(zuò)為(wèi)入账价值；
　　2.支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作(zuò)為(wèi)入账价值。
　　(七)以非货币性交易换入的固定资产(chǎn)，按换出资产(chǎn)的账面价值加上应支付的相关税费，作(zuò)為(wèi)入账价值。涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产(chǎn)的入账价值：
　　1.收到补价的，按换出资产(chǎn)的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作(zuò)為(wèi)入账价值；
　　2.支付补价的，按换出资产(chǎn)的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作(zuò)為(wèi)入账价值。
　　(八)接受捐赠的固定资产(chǎn)，应按以下规定确定其入账价值：
　　1.捐赠方提供了有(yǒu)关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作(zuò)為(wèi)入账价值。
　　2.捐赠方没有(yǒu)提供有(yǒu)关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：
　　(1)同类或类似固定资产(chǎn)存在活跃市场的，按同类或类似固定资产(chǎn)的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作(zuò)為(wèi)入账价值；
　　(2)同类或类似固定资产(chǎn)不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产(chǎn)的预计未来现金流量现值，作(zuò)為(wèi)入账价值。
　　3.如受赠的系旧的固定资产(chǎn)，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产(chǎn)的新(xīn)旧程度估计的价值损耗后的余额，作(zuò)為(wèi)入账价值。
　　(九)盘盈的固定资产(chǎn)，按同类或类似固定资产(chǎn)的市场价格，减去按该项资产(chǎn)的新(xīn)旧程度估计的价值损耗后的余额，作(zuò)為(wèi)入账价值。
　　(十)经批准无偿调入的固定资产(chǎn)，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安(ān)装(zhuāng)费等相关费用(yòng)，作(zuò)為(wèi)入账价值。
　　固定资产(chǎn)的入账价值中(zhōng)，还应当包括企业為(wèi)取得固定资产(chǎn)而交纳的契税、耕地占用(yòng)税、車(chē)辆購(gòu)置税等相关税费。
　　第二十八条 企业為(wèi)在建工(gōng)程准备的各种物(wù)资，应当按照实际支付的买价、增值税额、运输费、保险费等相关费用(yòng)，作(zuò)為(wèi)实际成本，并按照各种专项物(wù)资的种类进行明细核算。
　　工(gōng)程完工(gōng)后剩余的工(gōng)程物(wù)资，如转作(zuò)本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本，转作(zuò)企业的库存材料。如可(kě)抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作(zuò)企业的库存材料。
　　盘盈、盘亏、报废、毁损的工(gōng)程物(wù)资，减去保险公(gōng)司、过失人赔偿部分(fēn)后的差额，工(gōng)程项目尚未完工(gōng)的，计入或冲减所建工(gōng)程项目的成本；工(gōng)程已经完工(gōng)的，计入当期营业外收支。
　　第二十九条 企业的在建工(gōng)程，包括施工(gōng)前期准备、正在施工(gōng)中(zhōng)的建筑工(gōng)程、安(ān)装(zhuāng)工(gōng)程、技(jì )术改造工(gōng)程、大修理(lǐ)工(gōng)程等。工(gōng)程项目较多(duō)且工(gōng)程支出较大的企业，应当按照工(gōng)程项目的性质(zhì)分(fēn)项核算。
　　在建工(gōng)程应当按照实际发生的支出确定其工(gōng)程成本，并单独核算。
　　第三十条 企业的自营工(gōng)程，应当按照直接材料、直接工(gōng)资、直接机械施工(gōng)费等计量；采用(yòng)出包工(gōng)程方式的企业，按照应支付的工(gōng)程价款等计量。设备安(ān)装(zhuāng)工(gōng)程，按照所安(ān)装(zhuāng)设备的价值、工(gōng)程安(ān)装(zhuāng)费用(yòng)、工(gōng)程试运转等所发生的支出等确定工(gōng)程成本。 　　第三十一条 工(gōng)程达到预定可(kě)使用(yòng)状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工(gōng)程成本。企业的在建工(gōng)程项目在达到预定可(kě)使用(yòng)状态前所取得的试运转过程中(zhōng)形成的、能(néng)够对外销售的产(chǎn)品，其发生的成本，计入在建工(gōng)程成本，销售或转為(wèi)库存商(shāng)品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工(gōng)程成本。
　　第三十二条 在建工(gōng)程发生单项或单位工(gōng)程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公(gōng)司等赔款后的净损失，计入继续施工(gōng)的工(gōng)程成本；如為(wèi)非常原因造成的报废或毁损，或在建工(gōng)程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。 　　第三十三条 所建造的固定资产(chǎn)已达到预定可(kě)使用(yòng)状态，但尚未办(bàn)理(lǐ)竣工(gōng)决算的，应当自达到预定可(kě)使用(yòng)状态之日起，根据工(gōng)程预算、造价或者工(gōng)程实际成本等，按估计的价值转入固定资产(chǎn)，并按本制度关于计提固定资产(chǎn)折旧的规定，计提固定资产(chǎn)的折旧。待办(bàn)理(lǐ)了竣工(gōng)决算手续后再作(zuò)调整。
　　第三十四条 下列固定资产(chǎn)应当计提折旧：
　　(一)房屋和建筑物(wù)；
　　(二)在用(yòng)的机器设备、仪器仪表、运输工(gōng)具(jù)、工(gōng)具(jù)器具(jù)；
　　(三)季节性停用(yòng)、大修理(lǐ)停用(yòng)的固定资产(chǎn)；
　　(四)融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产(chǎn)。
　　达到预定可(kě)使用(yòng)状态应当计提折旧的固定资产(chǎn)，在年度内办(bàn)理(lǐ)竣工(gōng)决算手续的，按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整已计提的折旧额，作(zuò)為(wèi)调整当月的成本、费用(yòng)处理(lǐ)。如果在年度内尚未办(bàn)理(lǐ)竣工(gōng)决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办(bàn)理(lǐ)了竣工(gōng)决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，调整原已计提的折旧额，同时调整年初留存收益各项目。
　　第三十五条 下列固定资产(chǎn)不计提折旧：
　　(一)房屋、建筑物(wù)以外的未使用(yòng)、不需用(yòng)固定资产(chǎn)；
　　(二)以经营租赁方式租入的固定资产(chǎn)；
　　(三)已提足折旧继续使用(yòng)的固定资产(chǎn)；
　　(四)按规定单独估价作(zuò)為(wèi)固定资产(chǎn)入账的土地。
　　第三十六条 企业应当根据固定资产(chǎn)的性质(zhì)和消耗方式，合理(lǐ)地确定固定资产(chǎn)的预计使用(yòng)年限和预计净残值，并根据科(kē)技(jì )发展、环境及其他(tā)因素，选择合理(lǐ)的固定资产(chǎn)折旧方法，按照管理(lǐ)权限，经股东大会或董事会，或经理(lǐ)(厂長(cháng))会议或类似机构批准，作(zuò)為(wèi)计提折旧的依据。同时，按照法律、行政法规的规定报送有(yǒu)关各方备案，并备置于企业所在地，以供投资者等有(yǒu)关各方查阅。企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有(yǒu)关固定资产(chǎn)预计使用(yòng)年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有(yǒu)关各方备案，并在会计报表附注中(zhōng)予以说明。
　　固定资产(chǎn)折旧方法可(kě)以采用(yòng)年限平均法、工(gōng)作(zuò)量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中(zhōng)予以说明。
　　企业因更新(xīn)改造等原因而调整固定资产(chǎn)价值的，应当根据调整后价值，预计尚可(kě)使用(yòng)年限和净残值，按选用(yòng)的折旧方法计提折旧。
　　对于接受捐赠旧的固定资产(chǎn)，企业应当按照确定的固定资产(chǎn)入账价值、预计尚可(kě)使用(yòng)年限，预计净残值，按选用(yòng)的折旧方法计提折旧。
　　融资租入的固定资产(chǎn)，应当采用(yòng)与自有(yǒu)应计折旧资产(chǎn)相一致的折旧政策。能(néng)够合理(lǐ)确定租赁期届满时将会取得租赁资产(chǎn)所有(yǒu)权的，应当在租赁资产(chǎn)尚可(kě)使用(yòng)年限内计提折旧；无法合理(lǐ)确定租赁期届满时能(néng)够取得租赁资产(chǎn)所有(yǒu)权的，应当在租赁期与租赁资产(chǎn)尚可(kě)使用(yòng)年限两者中(zhōng)较短的期间内计提折旧。
　　第三十七条 企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产(chǎn)，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产(chǎn)，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
　　固定资产(chǎn)提足折旧后，不论能(néng)否继续使用(yòng)，均不再提取折旧；提前报废的固定资产(chǎn)，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产(chǎn)应提的折旧总额。应提的折旧总额為(wèi)固定资产(chǎn)原价减去预计残值加上预计清理(lǐ)费用(yòng)。
　　第三十八条 企业应当定期对固定资产(chǎn)进行大修理(lǐ)，大修理(lǐ)费用(yòng)可(kě)以来用(yòng)预提或待摊的方式核算。大修理(lǐ)费用(yòng)采用(yòng)预提方式的，应当在两次大修理(lǐ)间隔期内各期均衡地预提预计发生的大修理(lǐ)费用(yòng)，并计入有(yǒu)关的成本、费用(yòng)；大修理(lǐ)费用(yòng)采用(yòng)待摊方式的，应当将发生的大修理(lǐ)费用(yòng)在下一次大修理(lǐ)前平均摊销，计入有(yǒu)关的成本、费用(yòng)。
　　固定资产(chǎn)日常修理(lǐ)费用(yòng)，直接计入当期成本、费用(yòng)。
　　第三十九条 由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产(chǎn)清理(lǐ)净损益，计入当期营业外收支。
　　第四十条 企业对固定资产(chǎn)应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产(chǎn)，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理(lǐ)权限，经股东大会或董事会，或经理(lǐ)(厂長(cháng))会议或类似机构批准后，在期末结账前处理(lǐ)完毕。盘盈的固定资产(chǎn)，计入当期营业外收入；盘亏或毁损的固定资产(chǎn)，在减去过失人或者保险公(gōng)司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。
　　如盘盈、盘亏或毁损的固定资产(chǎn)，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财務(wù)会计报告时应按上述规定进行处理(lǐ)，并在会计报表附注中(zhōng)作(zuò)出说明；如果其后批准处理(lǐ)的金额与已处理(lǐ)的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
　　第四十一条 企业对固定资产(chǎn)的購(gòu)建、出售、清理(lǐ)、报废和内部转移等，都应当办(bàn)理(lǐ)会计手续，并应当设置固定资产(chǎn)明细账(或者固定资产(chǎn)卡片)进行明细核算。
　　第四十二条 企业的固定资产(chǎn)应当在期末时按照账面价值与可(kě)收回金额孰低计量，对可(kě)收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产(chǎn)减值准备。
　　在资产(chǎn)负债表中(zhōng)，固定资产(chǎn)减值准备应当作(zuò)為(wèi)固定资产(chǎn)净值的减项反映。
第四节 无形资产(chǎn)和其他(tā)资产(chǎn)
 
　　第四十三条 无形资产(chǎn)，是指企业為(wèi)生产(chǎn)商(shāng)品或者提供劳務(wù)、出租给他(tā)人、或為(wèi)管理(lǐ)目的而持有(yǒu)的、没有(yǒu)实物(wù)形态的非货币供長(cháng)期资产(chǎn)。无形资产(chǎn)分(fēn)為(wèi)可(kě)辨认无形资产(chǎn)和不可(kě)辨认无形资产(chǎn)。可(kě)辨认无形资产(chǎn)包括专利权、非专利技(jì )术、商(shāng)标权、著作(zuò)权、土地使用(yòng)权等；不可(kě)辨认无形资产(chǎn)是指商(shāng)誉。
　　企业自创的商(shāng)誉，以及未满足无形资产(chǎn)确认条件的其他(tā)项目，不能(néng)作(zuò)為(wèi)无形资产(chǎn)。
　　第四十四条 企业的无形资产(chǎn)在取得时，应按实际成本计量。取得时的实际成本应按以下方法确定：
　　(一)購(gòu)入的无形资产(chǎn)，按实际支付的价款作(zuò)為(wèi)实际成本。
　　(二)投资者投入的无形资产(chǎn)，按投资各方确认的价值作(zuò)為(wèi)实际成本。但是，為(wèi)首次发行股票而接受投资者投入的无形资产(chǎn)，应按该无形资产(chǎn)在投资方的账面价值作(zuò)為(wèi)实际成本。
　　(三)企业接受的债務(wù)人以非现金资产(chǎn)抵偿债務(wù)方式取得的无形资产(chǎn)，或以应收债权换入无形资产(chǎn)的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作(zuò)為(wèi)实际成本。涉及补价的，按以下规定确定受让的无形资产(chǎn)的实际成本：
　　1.收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作(zuò)為(wèi)实际成本；
　　2.支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作(zuò)為(wèi)实际成本。
　　(四)以非货币性交易换入的无形资产(chǎn)，按换出资产(chǎn)的账面价值加上应支付的相关税费，作(zuò)為(wèi)实际成本。涉及补价的，按以下规定确定换入无形资产(chǎn)的实际成本：
　　1.收到补价的，按换出资产(chǎn)的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作(zuò)為(wèi)实际成本；
　　2.支付补价的，接换出资产(chǎn)的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作(zuò)為(wèi)实际成本。
　　(五)接受捐赠的无形资产(chǎn)，应按以下规定确定其实际成本：
　　1.捐赠方提供了有(yǒu)关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作(zuò)為(wèi)实际成本。
　　2.捐赠方没有(yǒu)提供有(yǒu)关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：
　　(1)同类或类似无形资产(chǎn)存在活跃市场的，按同类或类似无形资产(chǎn)的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作(zuò)為(wèi)实际成本；
　　(2)同类或类似无形资产(chǎn)不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产(chǎn)的预计未来现金流量现值，作(zuò)為(wèi)实际成本。
　　第四十五条 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产(chǎn)，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用(yòng)，作(zuò)為(wèi)无形资产(chǎn)的实际成本。在研究与开发过程中(zhōng)发生的材料费用(yòng)、直接参与开发人员的工(gōng)资及福利费、开发过程中(zhōng)发生的租金、借款费用(yòng)等，直接计入当期损益。
　　已经计入各期费用(yòng)的研究与开发费用(yòng)，在该项无形资产(chǎn)获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用(yòng)的研究与开发费用(yòng)资本化。
　　第四十六条 无形资产(chǎn)应当自取得当月起在预计使用(yòng)年限内分(fēn)期平均摊销，计入损益。如预计使用(yòng)年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有(yǒu)效年限，该无形资产(chǎn)的摊销年限按如下原则确定：
　　(一)合同规定受益年限但法律没有(yǒu)规定有(yǒu)效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；
　　(二)合同没有(yǒu)规定受益年限但法律规定有(yǒu)效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有(yǒu)效年限；
　　(三)合同规定了受益年限，法律也规定了有(yǒu)效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有(yǒu)效年限两者之中(zhōng)较短者。
　　如果合同没有(yǒu)规定受益年限，法律也没有(yǒu)规定有(yǒu)效年限的，摊销年限不应超过10年。
　　第四十七条 企业購(gòu)入或以支付土地出让金方式取得的土地使用(yòng)权，在尚未开发或建造自用(yòng)项目前，作(zuò)為(wèi)无形资产(chǎn)核算，并按本制度规定的期限分(fēn)期摊销。房地产(chǎn)开发企业开发商(shāng)品房时，应将土地使用(yòng)权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用(yòng)土地建造自用(yòng)某项目时，将土地使用(yòng)权的账面价值全部转入在建工(gōng)程成本。
　　第四十八条 企业出售无形资产(chǎn)，应将所得价款与该项无形资产(chǎn)的账面价值之间的差额，计入当期损益。
　　企业出租的无形资产(chǎn)，应当按照本制度有(yǒu)关收入确认原则确认所取得的租金收入；同时，确认出租无形资产(chǎn)的相关费用(yòng)。
　　第四十九条 无形资产(chǎn)应当按照账面价值与可(kě)收回金额孰低计量，对可(kě)收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产(chǎn)减值准备。
　　在资产(chǎn)负债表中(zhōng)，无形资产(chǎn)项目应当按照减去无形资产(chǎn)减值准备后的净额反映。
　　第五十条 其他(tā)资产(chǎn)，是指除上述资产(chǎn)以外的其他(tā)资产(chǎn)，如長(cháng)期待摊费用(yòng)。
　　長(cháng)期待摊费用(yòng)，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用(yòng)，包括固定资产(chǎn)大修理(lǐ)支出、租入固定资产(chǎn)的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作(zuò)為(wèi)長(cháng)期待摊费用(yòng)处理(lǐ)。
　　長(cháng)期待摊费用(yòng)应当单独核算，在费用(yòng)项目的受益期限内分(fēn)期平均摊销。大修理(lǐ)费用(yòng)采用(yòng)待摊方式的，应当将发生的大修理(lǐ)费用(yòng)在下一次大修理(lǐ)前平均摊销；租入固定资产(chǎn)改良支出应当在租赁期限与租赁资产(chǎn)尚可(kě)使用(yòng)年限两者孰短的期限内平均摊销；其他(tā)長(cháng)期待摊费用(yòng)应当在受益期内平均摊销。
　　股份有(yǒu)限公(gōng)司委托其他(tā)单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用(yòng)，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中(zhōng)不够抵消的，或者无溢价的，若金额较小(xiǎo)的，直接计入当期损益；若金额较大的，可(kě)作(zuò)為(wèi)長(cháng)期待摊费用(yòng)，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益。
　　除購(gòu)建固定资产(chǎn)以外，所有(yǒu)筹建期间所发生的费用(yòng)，先在長(cháng)期待摊费用(yòng)中(zhōng)归集，待企业开始生产(chǎn)经营当月起一次计入开始生产(chǎn)经营当月的损益。
　　如果長(cháng)期待摊的费用(yòng)项目不能(néng)使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。
第五节 资产(chǎn)减值
 
　　第五十一条 企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产(chǎn)进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理(lǐ)地预计各项资产(chǎn)可(kě)能(néng)发生的损失，对可(kě)能(néng)发生的各项资产(chǎn)损失计提资产(chǎn)减值准备。
　　企业应当合理(lǐ)地计提各项资产(chǎn)减值准备，但不得计提秘密准备。如有(yǒu)确凿证据表明企业不恰当地运用(yòng)了谨慎性原则计提秘密准备的，应当作(zuò)為(wèi)重大会计差错予以更正，并在会计报表附注中(zhōng)说明事项的性质(zhì)、调整金额，以及对企业财務(wù)状况、经营成果的影响。
　　第五十二条 企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分(fēn)，应当计提短期投资跌价准备。
　　企业在运用(yòng)短期投资成本与市价孰低时，可(kě)以根据其具(jù)體(tǐ)情况，分(fēn)别采用(yòng)按投资总體(tǐ)、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10%及以上)，应按单项投资為(wèi)基础计算并确定计提的跌价准备。
　　企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷款本金与可(kě)收回金额孰低计量，可(kě)收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。在资产(chǎn)负债表上，委托贷款的本金和应收利息减去计提的减值准备后的净额，并入短期投资或長(cháng)期债权投资项目。
　　本制度所称的可(kě)收回金额，是指资产(chǎn)的销售净价与预期从该资产(chǎn)的持续使用(yòng)和使用(yòng)寿命结束时的处置中(zhōng)形成的预计未来现金流量的现值两者之中(zhōng)的较高者。其中(zhōng)，销售净价是指资产(chǎn)的销售价格减去所发生的资产(chǎn)处置费用(yòng)后的余额。对于長(cháng)期投资而言，可(kě)收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产(chǎn)的持有(yǒu)和投资到期处置中(zhōng)形成的预计未来现金流量的现值两者之中(zhōng)较高者。其中(zhōng)，出售净价是指出售投资所得价款减去所发生的相关税费后的金额。
　　第五十三条 企业应当在期末分(fēn)析各项应收款项的可(kě)收回性，并预计可(kě)能(néng)产(chǎn)生的坏账损失。对预计可(kě)能(néng)发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分(fēn)和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有(yǒu)关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中(zhōng)予以说明。
　　在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债務(wù)单位的实际财務(wù)状况和现金流量等相关信息予以合理(lǐ)估计。除有(yǒu)确凿证据表明该项应收款项不能(néng)够收回或收回的可(kě)能(néng)性不大外(如债務(wù)单位已撤销、破产(chǎn)、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产(chǎn)而在短时间内无法偿付债務(wù)等，以及3年以上的应收款项)，下列各种情况不能(néng)全额计提坏账准备：
　　(一)当年发生的应收款项；
　　(二)计划对应收款项进行重组；
　　(三)与关联方发生的应收款项；
　　(四)其他(tā)已逾期，但无确凿证据表明不能(néng)收回的应收款项。
　　企业的预付账款，如有(yǒu)确凿证据表明其不符合预付账款性质(zhì)，或者因供货单位破产(chǎn)、撤销等原因已无望再收到所購(gòu)货物(wù)的，应当将原计入预付账款的金额转入其他(tā)应收款，并按规定计提坏账准备。
　　企业持有(yǒu)的未到期应收票据，如有(yǒu)确凿证据证明不能(néng)够收回或收回的可(kě)能(néng)性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
　　第五十四条 企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分(fēn)陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可(kě)变现净值的，应按可(kě)变现净值低于存货成本部分(fēn)，计提存货跌价准备。可(kě)变现净值，是指企业在正常经营过程中(zhōng)，以估计售价减去估计完工(gōng)成本及销售所必须的估计费用(yòng)后的价值。
　　存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可(kě)变现净值计量，如果某些存货具(jù)有(yǒu)类似用(yòng)途并与在同一地區(qū)生产(chǎn)和销售的产(chǎn)品系列相关，且实际上难以将其与该产(chǎn)品系列的其他(tā)项目區(qū)别开来进行估价的存货，可(kě)以合并计量成本与可(kě)变现净值；对于数量繁多(duō)、单价较低的存货，可(kě)以按存货类别计量成本与可(kě)变现净值。当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面价值全部转入当期损益：
　　(一)已霉烂变质(zhì)的存货；
　　(二)已过期且无转让价值的存货；
　　(三)生产(chǎn)中(zhōng)已不再需要，并且已无使用(yòng)价值和转让价值的存货；
　　(四)其他(tā)足以证明已无使用(yòng)价值和转让价值的存货。
　　第五十五条 当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：
　　(一)市价持续下跌，并且在可(kě)预见的未来无回升的希望；
　　(二)企业使用(yòng)该项原材料生产(chǎn)的产(chǎn)品的成本大于产(chǎn)品的销售价格；
　　(三)企业因产(chǎn)品更新(xīn)换代，原有(yǒu)库存原材料已不适应新(xīn)产(chǎn)品的需要，而该原材料的市场价格又(yòu)低于其账面成本；
　　(四)因企业所提供的商(shāng)品或劳務(wù)过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
　　(五)其他(tā)足以证明该项存货实质(zhì)上已经发生减值的情形。
　　第五十六条 企业应当在期末对長(cháng)期投资、固定资产(chǎn)、无形资产(chǎn)逐项进行检查，如果由于市价持续下跌、被投资单位经营状况恶化，或技(jì )术陈旧、损坏、長(cháng)期闲置等原因、导致其可(kě)收回金额低于其账面价值的，应当计提長(cháng)期投资、固定资产(chǎn)、无形资产(chǎn)减值准备。
　　長(cháng)期投资、固定资产(chǎn)和无形资产(chǎn)减值准备，应按单项项目计提。
　　第五十七条 对有(yǒu)市价的長(cháng)期投资可(kě)以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：
　　(一)市价持续2年低于账面价值；
　　(二)该项投资暂停交易1年或1年以上；
　　(三)被投资单位当年发生严重亏损；
　　(四)被投资单位持续2年发生亏损；
　　(五)被投资单位进行清理(lǐ)整顿、清算或出现其他(tā)不能(néng)持续经营的迹象。
　　第五十八条 对无市价的長(cháng)期投资可(kě)以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：
　　(一)影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可(kě)能(néng)导致被投资单位出现巨额亏损；
　　(二)被投资单位所供应的商(shāng)品或提供的劳務(wù)因产(chǎn)品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财務(wù)状况发生严重恶化；
　　(三)被投资单位所在行业的生产(chǎn)技(jì )术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能(néng)力，从而导致财務(wù)状况发生严重恶化，如进行清理(lǐ)整顿、清算等；
　　(四)有(yǒu)证据表明该项投资实质(zhì)上已经不能(néng)再给企业带来经济利益的其他(tā)情形。
　　第五十九条 如果企业的固定资产(chǎn)实质(zhì)上已经发生了减值，应当计提减值准备。对存在下列情况之一的固定资产(chǎn)，应当全额计提减值准备：
　　(一)長(cháng)期闲置不用(yòng)，在可(kě)预见的未来不会再使用(yòng)，且已无转让价值的固定资产(chǎn)；
　　(二)由于技(jì )术进步等原因，已不可(kě)使用(yòng)的固定资产(chǎn)；
　　(三)虽然固定资产(chǎn)尚可(kě)使用(yòng)，但使用(yòng)后产(chǎn)生大量不合格品的固定资产(chǎn)；
　　(四)已遭毁损，以至于不再具(jù)有(yǒu)使用(yòng)价值和转让价值的固定资产(chǎn)；
　　(五)其他(tā)实质(zhì)上已经不能(néng)再给企业带来经济利益的固定资产(chǎn)。
　　已全额计提减值准备的固定资产(chǎn)，不再计提折旧。
　　第六十条 当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产(chǎn)的账面价值全部转入当期损益：
　　(一)某项无形资产(chǎn)已被其他(tā)新(xīn)技(jì )术等所替代，并且该项无形资产(chǎn)已无使用(yòng)价值和转让价值；
　　(二)某项无形资产(chǎn)已超过法律保护期限，并且已不能(néng)為(wèi)企业带来经济利益；
　　(三)其他(tā)足以证明某项无形资产(chǎn)已经丧失了使用(yòng)价值和转让价值的情形。
　　第六十一条 当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产(chǎn)的减值准备：
　　(一)某项无形资产(chǎn)已被其他(tā)新(xīn)技(jì )术等所替代，使其為(wèi)企业创造经济利益的能(néng)力受到重大不利影响；
　　(二)某项无形资产(chǎn)的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；
　　(三)某项无形资产(chǎn)已超过法律保护期限，但仍然具(jù)有(yǒu)部分(fēn)使用(yòng)价值；
　　(四)其他(tā)足以证明某项无形资产(chǎn)实质(zhì)上已经发生了减值的情形。
　　第六十二条 企业计算的当期应计提的资产(chǎn)减值准备金额如果高于已提资产(chǎn)减值准备的账面余额，应按其差额补提减值准备；如果低于已提资产(chǎn)减值准备的账面余额，应按其差额冲回多(duō)提的资产(chǎn)减值准备，但冲减的资产(chǎn)减值准备，仅限于已计提的资产(chǎn)减值准备的账面余额。实际发生的资产(chǎn)损失，冲减已提的减值准备。
　　已确认并转销的资产(chǎn)损失，如果以后又(yòu)收回，应当相应调整已计提的资产(chǎn)减值准备。
　　如果企业滥用(yòng)会计估计，应当作(zuò)為(wèi)重大会计差错，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理(lǐ)，即企业因滥用(yòng)会计估计而多(duō)提的资产(chǎn)减值准备，在转回的当期，应当遵循原渠道冲回的原则(如原追溯调整的、当期转回时仍然追溯调整至以前各期；原从上期利润中(zhōng)计提的，当期转回时仍然调整上期利润)，不得作(zuò)為(wèi)增加当期的利润处理(lǐ)。
　　第六十三条 处置已经计提减值准备的各项资产(chǎn)，以及债務(wù)重组、非货币性交易、以应收款项进行交换等，应当同时结转已计提的减值准备。
　　第六十四条 企业对于不能(néng)收回的应收款项、長(cháng)期投资等应当查明原因，追究责任。对有(yǒu)确凿证据表明确实无法收回的应收款项、長(cháng)期投资等，如债務(wù)单位或被投资单位已撤销、破产(chǎn)、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理(lǐ)权限，经股东大会或董事会，或经理(lǐ)(厂長(cháng))会议或类似机构批准作(zuò)為(wèi)资产(chǎn)损失，冲销已计提的相关资产(chǎn)减值准备。
　　第六十五条 企业在建工(gōng)程预计发生减值时，如長(cháng)期停建并且预计在3年内不会重新(xīn)开工(gōng)的在建工(gōng)程，也应当根据上述原则计提资产(chǎn)减值准备。