第三章 负 债
日期:2014年04月08日 10:38:27
第六十六条 负债,是指过去的交易、事项形成的现时义務(wù),履行该义務(wù)预期会导致经济利益流出企业。
第六十七条 企业的负债应按其流动性,分(fēn)為(wèi)流动负债和長(cháng)期负债。
第一节 流动负债
第六十八条 流动负债,是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债務(wù),包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工(gōng)资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他(tā)暂收应付款项、预提费用(yòng)和一年内到期的長(cháng)期借款等。
第六十九条 各项流动负债,应按实际发生额入账。短期借款、带息应付票据、短期应付债券应当按照借款本金或债券面值,按照确定的利率按期计提利息,计入损益。
第七十条 企业与债权人进行债務(wù)重组时,应按以下规定处理(lǐ):
(一)以现金清偿债務(wù)的,支付的现金小(xiǎo)于应付债務(wù)账面价值的差额,计入资本公(gōng)积;
(二)以非现金资产(chǎn)清偿债務(wù)的,应按应付债務(wù)的账面价值结转。应付债務(wù)的账面价值与用(yòng)于抵偿债務(wù)的非现金资产(chǎn)账面价值的差额,作(zuò)為(wèi)资本公(gōng)积,或者作(zuò)為(wèi)损失计入当期营业外支出。
(三)以债務(wù)转為(wèi)资本的,应当分(fēn)别以下情况处理(lǐ):
1.股份有(yǒu)限公(gōng)司,应按债权人放弃债权而享有(yǒu)股份的面值总额作(zuò)為(wèi)股本,按应付债務(wù)账面价值与转作(zuò)股本的金额的差额,作(zuò)為(wèi)资本公(gōng)积;
2.其他(tā)企业,应按债权人放弃债权而享有(yǒu)的股权份额作(zuò)為(wèi)实收资本,按债務(wù)账面价值与转作(zuò)实收资本的金额的差额,作(zuò)為(wèi)资本公(gōng)积。
(四)以修改其他(tā)债務(wù)条件进行债務(wù)重组的,修改其他(tā)债務(wù)条件后未来应付金额小(xiǎo)于债務(wù)重组前应付债務(wù)账面价值的,应将其差额计入资本公(gōng)积;如果修改后的债務(wù)条款涉及或有(yǒu)支出的,应将或有(yǒu)支出包括在未来应付金额中(zhōng),含或有(yǒu)支出的未来应付金额小(xiǎo)于债務(wù)重组前应付债務(wù)账面价值的,应将其差额计入资本公(gōng)积。在未来偿还债務(wù)期间内未满足债務(wù)重组协议所规定的或有(yǒu)支出条件,即或有(yǒu)支出没有(yǒu)发生的,其已记录的或有(yǒu)支出转入资本公(gōng)积。
修改其他(tā)债務(wù)条件后未来应付金额等于或大于债務(wù)重组前应付债務(wù)账面价值的,在债務(wù)重组时不作(zuò)账務(wù)处理(lǐ)。对于修改债務(wù)条件后的应付债務(wù),应按本制度规定的一般应付债務(wù)进行会计处理(lǐ)。
本制度所称的或有(yǒu)支出,是指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具(jù)有(yǒu)不确定性。
第二节 長(cháng)期负债
第七十一条 長(cháng)期负债,是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债,包括長(cháng)期借款、应付债券、長(cháng)期应付款等。
各项長(cháng)期负债应当分(fēn)别进行核算,并在资产(chǎn)负债表中(zhōng)分(fēn)列项目反映。将于1年内到期偿还的長(cháng)期负债,在资产(chǎn)负债表中(zhōng)应当作(zuò)為(wèi)一项流动负债,单独反映。
第七十二条 長(cháng)期负债应当以实际发生额入账。
長(cháng)期负债应当按照负债本金或债券面值,按照规定的利率按期计提利息,并按本制度的规定,分(fēn)别计入工(gōng)程成本或当期财務(wù)费用(yòng)。
按照纳税影响会计法核算所得税的企业,因时间性差异所产(chǎn)生的应纳税或可(kě)抵减时间性差异的所得税影响,单独核算,作(zuò)為(wèi)对当期所得税费用(yòng)的调整。
第七十三条 发行债券的企业,应当按照实际的发行价格总额,作(zuò)负债处理(lǐ);债券发行价格总额与债券面值总额的差额,作(zuò)為(wèi)债券溢价或折价,在债券的存续期间内按实际利率法或直線(xiàn)法于计提利息时摊销,并按借款费用(yòng)的处理(lǐ)原则处理(lǐ)。
第七十四条 发行可(kě)转换公(gōng)司债券的企业,可(kě)转换公(gōng)司债券在发行以及转换為(wèi)股份之前,应按一般公(gōng)司债券进行处理(lǐ)。当可(kě)转换公(gōng)司债券持有(yǒu)人行使转换权利,将其持有(yǒu)的债券转换為(wèi)股份或资本时,应按其账面价值结转;可(kě)转换公(gōng)司债券账面价值与可(kě)转换股份面值的差额,减去支付的现金后的余额,作(zuò)為(wèi)资本公(gōng)积处理(lǐ)。
企业发行附有(yǒu)赎回选择权的可(kě)转换公(gōng)司债券,其在赎回日可(kě)能(néng)支付的利息补偿金,即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额,应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息,计提的应付利息,按借款费用(yòng)的处理(lǐ)原则处理(lǐ)。
第七十五条 融资租入的固定资产(chǎn),应在租赁开始日按租赁资产(chǎn)的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者较低者,作(zuò)為(wèi)融资租入固定资产(chǎn)的入账价值,按最低租赁付款额作(zuò)為(wèi)長(cháng)期应付款的入账价值,并将两者的差额,作(zuò)為(wèi)未确认融资费用(yòng)。
如果融资租赁资产(chǎn)占企业资产(chǎn)总额的比例等于或低于30%的,应在租赁开始日按最低租赁付款额作(zuò)為(wèi)融资租赁固定资产(chǎn)和長(cháng)期应付款的入账价值。
第七十六条 企业收到的专项拨款作(zuò)為(wèi)专项应付款处理(lǐ),待拨款项目完成后,属于应核销的部分(fēn),冲减专项应付款;其余部分(fēn)转入资本公(gōng)积。
第七十七条 企业所发生的借款费用(yòng),是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用(yòng),以及因外币借款而发生的汇兑差额。因借款而发生的辅助费用(yòng)包括手续费等。
除為(wèi)購(gòu)建固定资产(chǎn)的专门借款所发生的借款费用(yòng)外,其他(tā)借款费用(yòng)均应于发生当期确认為(wèi)费用(yòng),直接计入当期财務(wù)费用(yòng)。
本制度所称的专门借款,是指為(wèi)購(gòu)建固定资产(chǎn)而专门借入的款项。
為(wèi)購(gòu)建固定资产(chǎn)的专门借款所发生的借款费用(yòng),按以下规定处理(lǐ):
(一)因借款而发生的辅助费用(yòng)的处理(lǐ):
1.企业发行债券筹集资金专项用(yòng)于購(gòu)建固定资产(chǎn)的,在所購(gòu)建的固定资产(chǎn)达到预定可(kě)使用(yòng)状态前,将发生金额较大的发行费用(yòng)(减去发行期间冻结资金产(chǎn)生的利息收入),直接计入所購(gòu)建的固定资产(chǎn)成本;将发生金额较小(xiǎo)的发行费用(yòng)(减去发行期间冻结资金产(chǎn)生的利息收入),直接计入当期财務(wù)费用(yòng)。
向银行借款而发生的手续费,按上述同一原则处理(lǐ)。
2.因安(ān)排专门借款而发生的除发行费用(yòng)和银行借款手续费以外的辅助费用(yòng),如果金额较大的,属于在所購(gòu)建固定资产(chǎn)达到预定可(kě)使用(yòng)状态之前发生的,应当在发生时计入所購(gòu)建固定资产(chǎn)的成本;在所購(gòu)建固定资产(chǎn)达到预定可(kě)使用(yòng)状态后发生的,直接计入当期财務(wù)费用(yòng)。对于金额较小(xiǎo)的辅助费用(yòng),也可(kě)以于发生当期直接计入财務(wù)费用(yòng)。
(二)借款利息、折价或溢价的摊销,汇兑差额的处理(lǐ)
1.当同时满足以下三个条件时,企业為(wèi)購(gòu)建某项固定资产(chǎn)而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额应当开始资本化,计入所購(gòu)建固定资产(chǎn)的成本:
(1)资产(chǎn)支出(只包括為(wèi)購(gòu)建固定资产(chǎn)而以支付现金、转移非现金资产(chǎn)或者承担带息债務(wù)形式发生的支出)已经发生;
(2)借款费用(yòng)已经发生;
(3)為(wèi)使资产(chǎn)达到预定可(kě)使用(yòng)状态所必要的購(gòu)建活动已经开始。
2.企业為(wèi)購(gòu)建固定资产(chǎn)而借入的专门借款所发生的借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额,满足上述资本化条件的,在所購(gòu)建的固定资产(chǎn)达到预定可(kě)使用(yòng)状态前所发生的,应当予以资本化,计入所購(gòu)建固定资产(chǎn)的成本;在所購(gòu)建的固定资产(chǎn)达到预定可(kě)使用(yòng)状态后所发生的,应于发生当期直接计入当期财務(wù)费用(yòng)。每一会计期间利息资本化金额的计算公(gōng)式如下:
每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止購(gòu)建固定资产(chǎn)累计支出加权平均数×资本化率
累计支出加权平均数=Σ(每筆(bǐ)资产(chǎn)支出金额×每筆(bǐ)资产(chǎn)支出实际占用(yòng)的天数\会计期间涵盖的天数)
為(wèi)简化计算,也可(kě)以月数作(zuò)為(wèi)计算累计支出加权平均数的权数。
资本化率的确定原则為(wèi):企业為(wèi)購(gòu)建固定资产(chǎn)只借入一筆(bǐ)专门借款,资本化率為(wèi)该项借款的利率;企业為(wèi)購(gòu)建固定资产(chǎn)借入一筆(bǐ)以上的专门借款,资本化率為(wèi)这些借款的加权平均利率。加权平均利率的计算公(gōng)式如下:
加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和\专门借款本金加权平均数×100%
专门借款本金加权平均数=Σ(每筆(bǐ)专门借款本金×每筆(bǐ)专门借款实际占用(yòng)的天数\会计期间涵盖的天数)
為(wèi)简化计算,也可(kě)以月数作(zuò)為(wèi)计算专门借款本金加权平均数的权数。
在计算资本化率时,如果企业发行债券发生债券折价或溢价的,应当将每期应摊销的折价或溢价金额,作(zuò)為(wèi)利息的调整额,对资本化率作(zuò)相应调整,其加权平均利率的计算公(gōng)式如下:加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和+(或-)折价(或溢价)摊销额\专门借款本金加权平均数×100%
3.企业為(wèi)購(gòu)建固定资产(chǎn)而借入的外币专门借款,其每一会计期间所产(chǎn)生的汇兑差额(指当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额),在所購(gòu)建固定资产(chǎn)达到预定可(kě)使用(yòng)状态前,予以资本化,计入所購(gòu)建固定资产(chǎn)的成本;在该项固定资产(chǎn)达到预定可(kě)使用(yòng)状态后,计入当期财務(wù)费用(yòng)。
4.企业发行债券,如果发行费用(yòng)小(xiǎo)于发行期间冻结资金所产(chǎn)生的利息收入,按发行期间冻结资金所产(chǎn)生的利息收入减去发行费用(yòng)后的差额,视同发行债券的溢价收入,在债券存续期间于计提利息时摊销。
5.企业每期利息和折价或溢价摊销的资本化金额,不得超过当期為(wèi)購(gòu)建固定资产(chǎn)的专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。
在确定借款费用(yòng)资本化金额时,与专门借款有(yǒu)关的利息收入不得冲减所購(gòu)建的固定资产(chǎn)成本,所发生的利息收入直接计入当期财務(wù)费用(yòng)。
6.企业以非借款方式募集的资金专项用(yòng)于購(gòu)建某项固定资产(chǎn)的,如专用(yòng)拨款、发行股票募集的资金等,在募集资金尚未到达前借入的专门用(yòng)于購(gòu)建该项固定资产(chǎn)的资金,其发生的借款费用(yòng),在募集资金到达前,按借款费用(yòng)的处理(lǐ)原则处理(lǐ);募集资金到达后,在購(gòu)建该项资产(chǎn)的实际支出未超过以非借款方式募集的资金时,所发生的借款费用(yòng)直接计入当期财務(wù)费用(yòng)。实际支出超过以非借款方式募集的资金时,专门借款所发生的借款费用(yòng),按借款费用(yòng)的处理(lǐ)原则处理(lǐ),但在计算该项资产(chǎn)的累计支出加权平均数时,应将以非借款方式募集的资金扣除。
7.如果某项建造的固定资产(chǎn)的各部分(fēn)分(fēn)别完工(gōng)(指每一单项工(gōng)程或单位工(gōng)程,下同),每部分(fēn)在其他(tā)部分(fēn)继续建造过程中(zhōng)可(kě)供使用(yòng),并且為(wèi)使该部分(fēn)达到预定可(kě)使用(yòng)状态所必要的購(gòu)建活动实质(zhì)上已经完成,则这部分(fēn)资产(chǎn)所发生的借款费用(yòng)不再计入所建造的固定资产(chǎn)成本,直接计入当期财務(wù)费用(yòng);如果某项建造的固定资产(chǎn)的各部分(fēn)分(fēn)别完工(gōng),但必然等到整體(tǐ)完工(gōng)后才可(kě)使用(yòng),则应当在该资产(chǎn)整體(tǐ)完工(gōng)时,其所发生的借款费用(yòng)不再计入所建造的固定资产(chǎn)成本,而直接计入当期财務(wù)费用(yòng)。
8.如果某项固定资产(chǎn)的購(gòu)建发生非正常中(zhōng)断,并且中(zhōng)断时间连续超过3个月(含3个月),应当暂停借款费用(yòng)的资本化,其中(zhōng)断期间所发生的借款费用(yòng),不计入所購(gòu)建的固定资产(chǎn)成本,将其直接计入当期财務(wù)费用(yòng),直至購(gòu)建重新(xīn)开始,再将其后至固定资产(chǎn)达到预定可(kě)使用(yòng)状态前所发生的借款费用(yòng),计入所購(gòu)建固定资产(chǎn)的成本。
如果中(zhōng)断是使購(gòu)建的固定资产(chǎn)达到预定可(kě)使用(yòng)状态所必要的程序,则中(zhōng)断期间所发生的借款费用(yòng)仍应计入该项固定资产(chǎn)的成本。
当所購(gòu)建的固定资产(chǎn)达到预定可(kě)使用(yòng)状态时,应当停止借款费用(yòng)的资本化;以后发生的借款费用(yòng)应于发生当期直接计入财務(wù)费用(yòng)。
第七十八条 本制度所称的“达到预定可(kě)使用(yòng)状态”,是指固定资产(chǎn)已达到購(gòu)买方或建造方预定的可(kě)使用(yòng)状态。当存在下列情况之一时,可(kě)认為(wèi)所購(gòu)建的固定资产(chǎn)已达到预定可(kě)使用(yòng)状态:
(一)固定资产(chǎn)的实體(tǐ)建造(包括安(ān)装(zhuāng))工(gōng)作(zuò)已经全部完成或者实质(zhì)上已经全部完成;
(二)已经过试生产(chǎn)或试运行,并且其结果表明资产(chǎn)能(néng)够正常运行或者能(néng)够稳定地生产(chǎn)出合格产(chǎn)品时,或者试运行结果表明能(néng)够正常运转或营业时;
(三)该项建造的固定资产(chǎn)上的支出金额很(hěn)少或者几乎不再发生;
(四)所購(gòu)建的固定资产(chǎn)已经达到设计或合同要求,或与设计或合同要求相符或基本相符,即使有(yǒu)极个别地方与设计或合同要求不相符,也不足以影响其正常使用(yòng)。