增值税降税率事关企业切身利益，企业能(néng)否最大化享受政策红利，除了政策因素外，自身努力非常关键。税率降低后，購(gòu)销合同大致有(yǒu)4种签法，每种产(chǎn)生的效果大不一样。合同签不好，很(hěn)可(kě)能(néng)税率降低了，利润反而大幅降低。
此次深化增值税改革是普惠性减税和结构性减税并举，重点降低制造业和小(xiǎo)微企业税收负担。企业应积极关注政策变化，全面梳理(lǐ)已签订的各项采購(gòu)、销售和服務(wù)合同，分(fēn)析税改对企业的影响，既要考虑对自身的影响，也要顾及对合作(zuò)方的影响。对已签订尚未执行的合同，企业可(kě)积极与合作(zuò)方协商(shāng)，约定如果在税改后继续实施合同，按照合作(zuò)双赢原则，考虑在标的价格或质(zhì)量等方面做相应变动，以共享税改政策红利，避免发生的國(guó)家降税、企业利润却减少的现象。
增值税税率调整后，企业应及时修改購(gòu)销管理(lǐ)制度，除國(guó)家有(yǒu)特殊规定外，拟采購(gòu)项目招标的标书等可(kě)用(yòng)不含增值税的报价為(wèi)基础进行比价。对尚未签订的采購(gòu)合同，也可(kě)约定以不含增值税价為(wèi)合同标的，销售合同可(kě)约定以含增值税价格作(zuò)為(wèi)标的，这样对企业更有(yǒu)利。
甲公(gōng)司為(wèi)从事货物(wù)加工(gōng)的增值税一般纳税人，加工(gōng)的货物(wù)及采購(gòu)的原材料适用(yòng)的增值税率為(wèi)16%，城建税率為(wèi)7%，教育费附加征收率為(wèi)3%，地方教育费附加征收率為(wèi)2%，适用(yòng)的企业所得税率為(wèi)25%，未享受企业所得税优惠政策。根据2019年度财務(wù)预算，4月～12月预计实现销售收入200000万元，发生销售成本160000万元。為(wèi)简化分(fēn)析，假定企业当月購(gòu)进原材料全部加工(gōng)成产(chǎn)品并销售，在销售成本中(zhōng)人工(gōng)成本和设备折旧分(fēn)别占总成本比重20%和10%，暂不考虑其他(tā)费用(yòng)因素影响。
本例以企业经营中(zhōng)購(gòu)销合同的标的是否為(wèi)含增值税為(wèi)依据，按税改前后（增值税税率从16%降至13%）可(kě)能(néng)发生的四种情形进行比较。
企业签订購(gòu)销合同均是以不含增值税价格作(zuò)為(wèi)合同标的，且合同期限覆盖2019年全年。
1、税率降低前。2019年4月～12月，实现销售收入200000万元，销项税额＝200000×16%=32000（万元）。发生销售成本160000万元，其中(zhōng)，人工(gōng)成本＝160000×20%=32000（万元），设备折旧＝160000×10%=16000（万元），扣除人工(gōng)及折旧成本后的原材料成本＝160000-（32000+16000）=112000（万元）；因企业未采取劳務(wù)派遣等外包用(yòng)工(gōng)方式，人工(gōng)成本不涉及进项税额抵扣；且生产(chǎn)设备為(wèi)2015年度購(gòu)置，也不涉及进项税额抵扣；故进项税额＝112000×16%=17920（万元）。该期间应缴纳增值税＝32000-17920=14080（万元）。
2、税率降低后。2019年4月～12月，实现销售收入200000万元，销项税额＝200000×13%=26000（万元）。发生销售成本160000万元，扣除人工(gōng)及折旧成本后的原材料成本112000万元，进项税额＝112000×13%=14560（万元）。该期间应缴纳增值税＝26000-14560=11440（万元）。
3、增值税变化。前后相比较，税率降低后甲企业应缴纳增值税减少额＝14080-11440=2640（万元）。
4、利润变化。因企业签订購(gòu)销合同均是以不含增值税价格作(zuò)為(wèi)合同标的，故销售收入、销售成本在税率降低前后不会发生变化。但是由于应缴纳的增值税减少，其相应城建税及附加税费也减少，减少额＝2640×（7%+3%+2%）=316.8（万元），故该期间利润增加316.8万元。
总结：如果企业签订購(gòu)销合同均是以不含增值税价格作(zuò)為(wèi)合同标的，企业应缴纳增值税减少2640万元，利润增加316.8万元。可(kě)见，由于销售收入、销售成本不变，利润变化不大，增加的利润仅是因增值税减少而相应减少的城建税及附加税费。
企业签订的購(gòu)销合同均是以含增值税价格作(zuò)為(wèi)标的，且合同期限覆盖2019年全年。
1、税率降低前。与情形一的计算相同，即应缴纳增值税為(wèi)14080万元。
2、税率降低后。由于是以含增值税价格作(zuò)為(wèi)标的签订合同，在货物(wù)适用(yòng)的增值税率发生变化时，其对应的收入和成本会发生变化。
2019年4月～12月，按照降低前税率所签订的合同约定以含税价作(zuò)為(wèi)标的，则含税销售额在税改前后均不变，含税销售额＝200000×（1+16%）=232000（万元），税率降低后实现的销售收入＝232000÷（1+13%）=205309.73（万元），销项税额＝205309.73×13%=26690.26（万元）。
发生的销售成本中(zhōng)，人工(gōng)及折旧成本在税率降低前后均不变為(wèi)48000万元，扣除人工(gōng)及折旧成本后的原材料成本含税金额在税率降低前后均不变，原材料成本＝112000×（1+16%）=129920（万元），税率降低后原材料成本＝129920÷（1+13%）=114973.45（万元），则发生的销售成本＝48000+114973.45=162973.45（万元），进项税额＝114973.45×13%=14946.55（万元）。应缴纳增值税＝26690.26-14946.55=11743.71（万元）。
3、增值税变化。税率降低前后相比较，应缴纳增值税减少额＝14080-11743.71=2336.29（万元）。
4、利润变化。相比于税率降低前，甲企业税率降低后销售收入增加5309.73万元（205309.73-200000），销售成本增加2973.45万元（162973.45-160000）。应缴纳增值税减少，其相应城建税及附加税费减少额=2336.29×（7%+3%+2%）=280.35（万元），故该期间利润增加额=5309.73-2973.45+280.35=2616.63（万元）。
总结：如果企业签订的購(gòu)销合同均是以含增值税价格作(zuò)為(wèi)标的，税率降低后，企业应缴纳增值税减少2336.29万元；由于销售收入、销售成本和缴纳的城建税及附加税费发生变化，该期间利润增加较大，达2616.63万元。
企业签订的采購(gòu)合同是以含增值税价格作(zuò)為(wèi)标的，销售合同以不含增值税价格作(zuò)為(wèi)标的，且合同期限覆盖2019年全年。
1、税率降低前。与情形一的计算相同，即，应缴纳增值税為(wèi)14080万元。
2、税率降低前。销售收入与情形一的计算相同，实现销售收入200000万元，销项税额26000万元。销售成本与情形二的计算相同，发生销售成本162973.45万元，进项税额14946.55万元。应缴纳增值税=26000-14946.55=11053.45（万元）
3、增值税变化。前后相比较，甲企业应缴纳增值税减少额=14080-11053.45=3026.55（万元）。
4、利润变化。税率降低后销售收入不变，销售成本增加额=162973.45-160000=2973.45（万元）。应缴纳增值税减少，其相应城建税及附加税费减少额=3026.55×（7%+3%+2%）=363.19（万元），故该期间利润减少，减少额=2973.45-363.19=2610.26（万元）。
总结：如果企业签订的采購(gòu)合同是以含增值税价格作(zuò)為(wèi)标的，销售合同以不含增值税价格作(zuò)為(wèi)标的，税率降低后，虽然企业应缴纳增值税减少3026.55万元，但由于销售收入不变，销售成本大幅增加，该期间利润反而减少，达2610.26万元。
企业签订的采購(gòu)合同是以不含增值税价格作(zuò)為(wèi)标的，销售合同以含增值税价格作(zuò)為(wèi)标的，且合同期限覆盖2019年全年。
1、税率降低前。与情形一的计算相同，即应缴纳增值税為(wèi)14080万元。
2、税率降低后。销售收入与情形二的计算相同，实现销售收入205309.73万元，销项税额26690.26万元；销售成本与情形一的计算相同，发生销售成本160000万元，进项税额14560万元。应缴纳增值税=26690.26-14560=12130.26（万元）。
3、增值税变化。甲企业应缴纳增值税减少额=14080-12130.26=1949.74（万元）。
4、利润变化。前后比较，甲企业税率降低后销售收入增加，增加额=205309.73-200000=5309.73（万元），销售成本不变。应缴纳增值税减少，其相应城建税及附加税费减少，减少额=1949.74×（7%+3%+2%）=233.97（万元），故该期间利润增加，增加额=5309.73+233.97=5543.7（万元）。
总结：如果企业签订的采購(gòu)合同是以不含增值税价格作(zuò)為(wèi)标的，销售合同以含增值税价格作(zuò)為(wèi)标的，税率降低后，企业应缴纳增值税减少1949.7万元。因為(wèi)销售收入大幅增加，成本不变，企业利润大幅增加，达5543.7万元。
