為(wèi)贯彻落实《中(zhōng)华人民(mín)共和國(guó)印花(huā)税法》，现将印花(huā)税若干事项政策执行口径公(gōng)告如下：

一、关于纳税人的具(jù)體(tǐ)情形

（一）书立应税凭证的纳税人，為(wèi)对应税凭证有(yǒu)直接权利义務(wù)关系的单位和个人。

（二）采用(yòng)委托贷款方式书立的借款合同纳税人，為(wèi)受托人和借款人，不包括委托人。

（三）按买卖合同或者产(chǎn)权转移书据税目缴纳印花(huā)税的拍卖成交确认书纳税人，為(wèi)拍卖标的的产(chǎn)权人和买受人，不包括拍卖人。

二、关于应税凭证的具(jù)體(tǐ)情形

（一）在中(zhōng)华人民(mín)共和國(guó)境外书立在境内使用(yòng)的应税凭证，应当按规定缴纳印花(huā)税。包括以下几种情形：

1.应税凭证的标的為(wèi)不动产(chǎn)的，该不动产(chǎn)在境内；

2.应税凭证的标的為(wèi)股权的，该股权為(wèi)中(zhōng)國(guó)居民(mín)企业的股权；

3.应税凭证的标的為(wèi)动产(chǎn)或者商(shāng)标专用(yòng)权、著作(zuò)权、专利权、专有(yǒu)技(jì )术使用(yòng)权的，其销售方或者購(gòu)买方在境内，但不包括境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用(yòng)的动产(chǎn)或者商(shāng)标专用(yòng)权、著作(zuò)权、专利权、专有(yǒu)技(jì )术使用(yòng)权；

4.应税凭证的标的為(wèi)服務(wù)的，其提供方或者接受方在境内，但不包括境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外发生的服務(wù)。

（二）企业之间书立的确定买卖关系、明确买卖双方权利义務(wù)的订单、要货单等单据，且未另外书立买卖合同的，应当按规定缴纳印花(huā)税。

（三）发電(diàn)厂与電(diàn)网之间、電(diàn)网与電(diàn)网之间书立的購(gòu)售電(diàn)合同，应当按买卖合同税目缴纳印花(huā)税。

（四）下列情形的凭证，不属于印花(huā)税征收范围：

1.人民(mín)法院的生效法律文(wén)书，仲裁机构的仲裁文(wén)书，监察机关的监察文(wén)书。

2.县级以上人民(mín)政府及其所属部门按照行政管理(lǐ)权限征收、收回或者补偿安(ān)置房地产(chǎn)书立的合同、协议或者行政类文(wén)书。

3.总公(gōng)司与分(fēn)公(gōng)司、分(fēn)公(gōng)司与分(fēn)公(gōng)司之间书立的作(zuò)為(wèi)执行计划使用(yòng)的凭证。

三、关于计税依据、补税和退税的具(jù)體(tǐ)情形　

（一）同一应税合同、应税产(chǎn)权转移书据中(zhōng)涉及两方以上纳税人，且未列明纳税人各自涉及金额的，以纳税人平均分(fēn)摊的应税凭证所列金额（不包括列明的增值税税款）确定计税依据。

（二）应税合同、应税产(chǎn)权转移书据所列的金额与实际结算金额不一致，不变更应税凭证所列金额的，以所列金额為(wèi)计税依据；变更应税凭证所列金额的，以变更后的所列金额為(wèi)计税依据。已缴纳印花(huā)税的应税凭证，变更后所列金额增加的，纳税人应当就增加部分(fēn)的金额补缴印花(huā)税；变更后所列金额减少的，纳税人可(kě)以就减少部分(fēn)的金额向税務(wù)机关申请退还或者抵缴印花(huā)税。

（三）纳税人因应税凭证列明的增值税税款计算错误导致应税凭证的计税依据减少或者增加的，纳税人应当按规定调整应税凭证列明的增值税税款，重新(xīn)确定应税凭证计税依据。已缴纳印花(huā)税的应税凭证，调整后计税依据增加的，纳税人应当就增加部分(fēn)的金额补缴印花(huā)税；调整后计税依据减少的，纳税人可(kě)以就减少部分(fēn)的金额向税務(wù)机关申请退还或者抵缴印花(huā)税。

（四）纳税人转让股权的印花(huā)税计税依据，按照产(chǎn)权转移书据所列的金额（不包括列明的认缴后尚未实际出资权益部分(fēn)）确定。

（五）应税凭证金额為(wèi)人民(mín)币以外的货币的，应当按照凭证书立当日的人民(mín)币汇率中(zhōng)间价折合人民(mín)币确定计税依据。

（六）境内的货物(wù)多(duō)式联运，采用(yòng)在起运地统一结算全程运费的，以全程运费作(zuò)為(wèi)运输合同的计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花(huā)税；采用(yòng)分(fēn)程结算运费的，以分(fēn)程的运费作(zuò)為(wèi)计税依据，分(fēn)别由办(bàn)理(lǐ)运费结算的各方缴纳印花(huā)税。

（七）未履行的应税合同、产(chǎn)权转移书据，已缴纳的印花(huā)税不予退还及抵缴税款。

（八）纳税人多(duō)贴的印花(huā)税票，不予退税及抵缴税款。

四、关于免税的具(jù)體(tǐ)情形

（一）对应税凭证适用(yòng)印花(huā)税减免优惠的，书立该应税凭证的纳税人均可(kě)享受印花(huā)税减免政策，明确特定纳税人适用(yòng)印花(huā)税减免优惠的除外。

（二）享受印花(huā)税免税优惠的家庭农场，具(jù)體(tǐ)范围為(wèi)以家庭為(wèi)基本经营单元，以农场生产(chǎn)经营為(wèi)主业，以农场经营收入為(wèi)家庭主要收入来源，从事农业规模化、标准化、集约化生产(chǎn)经营，纳入全國(guó)家庭农场名(míng)录系统的家庭农场。

（三）享受印花(huā)税免税优惠的學(xué)校，具(jù)體(tǐ)范围為(wèi)经县级以上人民(mín)政府或者其教育行政部门批准成立的大學(xué)、中(zhōng)學(xué)、小(xiǎo)學(xué)、幼儿园，实施學(xué)历教育的职业教育學(xué)校、特殊教育學(xué)校、专门學(xué)校，以及经省级人民(mín)政府或者其人力资源社会保障行政部门批准成立的技(jì )工(gōng)院校。

（四）享受印花(huā)税免税优惠的社会福利机构，具(jù)體(tǐ)范围為(wèi)依法登记的养老服務(wù)机构、残疾人服務(wù)机构、儿童福利机构、救助管理(lǐ)机构、未成年人救助保护机构。

（五）享受印花(huā)税免税优惠的慈善组织，具(jù)體(tǐ)范围為(wèi)依法设立、符合《中(zhōng)华人民(mín)共和國(guó)慈善法》规定，以面向社会开展慈善活动為(wèi)宗旨的非营利性组织。

（六）享受印花(huā)税免税优惠的非营利性医(yī)疗卫生机构，具(jù)體(tǐ)范围為(wèi)经县级以上人民(mín)政府卫生健康行政部门批准或者备案设立的非营利性医(yī)疗卫生机构。

（七）享受印花(huā)税免税优惠的電(diàn)子商(shāng)務(wù)经营者，具(jù)體(tǐ)范围按《中(zhōng)华人民(mín)共和國(guó)電(diàn)子商(shāng)務(wù)法》有(yǒu)关规定执行。

本公(gōng)告自2022年7月1日起施行。　

财政部  税務(wù)总局

2022年6月12日