深圳圣恒信财税顾问公(gōng)司:
劳務(wù)报酬、稿酬、特许权使用(yòng)费所得，预扣预缴和汇算清缴的差异
中(zhōng)國(guó)税務(wù)报 1周前
2019年度个人所得税综合所得汇算清缴工(gōng)作(zuò)已经顺利结束，今年是我國(guó)历史上首次实施个税年度汇算，很(hěn)多(duō)纳税人对综合所得中(zhōng)工(gōng)资薪金的计税方法比较了解，但对劳務(wù)报酬、稿酬、特许权使用(yòng)费三项所得如何计税相对了解较少，特别是这三项所得预扣预缴和汇算清缴时的差异，下面就一起来看看吧。
1收入额的计算方法不同
预扣预缴时，劳務(wù)报酬、稿酬、特许权使用(yòng)费所得收入额為(wèi)每次收入减除费用(yòng)后的余额，其中(zhōng)，“每次收入不超过4000元的，减除费用(yòng)按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用(yòng)按收入的20%计算”。稿酬所得的收入额减按70%计算。
年度汇算清缴时，劳務(wù)报酬、稿酬、特许权使用(yòng)费收入额為(wèi)收入减除20%的费用(yòng)后的余额。稿酬所得的收入额也是减按70%计算。
2适用(yòng)的税率、预扣率不同
预扣预缴时，稿酬所得、特许权使用(yòng)费所得适用(yòng)20%的比例预扣率。劳務(wù)报酬所得适用(yòng)20%-40%三级超额累进税率。
个人所得税预扣率表（居民(mín)个人劳務(wù)报酬所得预扣预缴适用(yòng)）
年度汇算清缴时，劳務(wù)报酬、稿酬、特许权使用(yòng)费所得并入综合所得适用(yòng)3%至45%的超额累进税率。
劳務(wù)报酬、稿酬、特许权使用(yòng)费所得，预扣预缴和汇算清缴的差异
中(zhōng)國(guó)税務(wù)报 1周前
2019年度个人所得税综合所得汇算清缴工(gōng)作(zuò)已经顺利结束，今年是我國(guó)历史上首次实施个税年度汇算，很(hěn)多(duō)纳税人对综合所得中(zhōng)工(gōng)资薪金的计税方法比较了解，但对劳務(wù)报酬、稿酬、特许权使用(yòng)费三项所得如何计税相对了解较少，特别是这三项所得预扣预缴和汇算清缴时的差异，下面就一起来看看吧。
1收入额的计算方法不同
预扣预缴时，劳務(wù)报酬、稿酬、特许权使用(yòng)费所得收入额為(wèi)每次收入减除费用(yòng)后的余额，其中(zhōng)，“每次收入不超过4000元的，减除费用(yòng)按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用(yòng)按收入的20%计算”。稿酬所得的收入额减按70%计算。
年度汇算清缴时，劳務(wù)报酬、稿酬、特许权使用(yòng)费收入额為(wèi)收入减除20%的费用(yòng)后的余额。稿酬所得的收入额也是减按70%计算。
2适用(yòng)的税率、预扣率不同
预扣预缴时，稿酬所得、特许权使用(yòng)费所得适用(yòng)20%的比例预扣率。劳務(wù)报酬所得适用(yòng)20%-40%三级超额累进税率。
个人所得税预扣率表（居民(mín)个人劳務(wù)报酬所得预扣预缴适用(yòng)）
年度汇算清缴时，劳務(wù)报酬、稿酬、特许权使用(yòng)费所得并入综合所得适用(yòng)3%至45%的超额累进税率。
3公(gōng)益性捐赠的扣除时点不同
居民(mín)个人取得劳務(wù)报酬、稿酬、特许权使用(yòng)费所得的，预扣预缴时不扣除公(gōng)益性捐赠支出，统一在汇算清缴时扣除。
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中(zhōng)华人民(mín)共和國(guó)个人所得税法全文(wén)发布！
中(zhōng)國(guó)税務(wù)报 2018-09-03
（1980年9月10日第五届全國(guó)人民(mín)代表大会第三次会议通过 根据1993年10月31日第八届全國(guó)人民(mín)代表大会常務(wù)委员会第四次会议《关于修改〈中(zhōng)华人民(mín)共和國(guó)个人所得税法〉的决定》第一次修正 根据1999年8月30日第九届全國(guó)人民(mín)代表大会常務(wù)委员会第十一次会议《关于修改〈中(zhōng)华人民(mín)共和國(guó)个人所得税法〉的决定》第二次修正 根据2005年10月27日第十届全國(guó)人民(mín)代表大会常務(wù)委员会第十八次会议《关于修改〈中(zhōng)华人民(mín)共和國(guó)个人所得税法〉的决定》第三次修正 根据2007年6月29日第十届全國(guó)人民(mín)代表大会常務(wù)委员会第二十八次会议《关于修改〈中(zhōng)华人民(mín)共和國(guó)个人所得税法〉的决定》第四次修正 根据2007年12月29日第十届全國(guó)人民(mín)代表大会常務(wù)委员会第三十一次会议《关于修改〈中(zhōng)华人民(mín)共和國(guó)个人所得税法〉的决定》第五次修正 根据2011年6月30日第十一届全國(guó)人民(mín)代表大会常務(wù)委员会第二十一次会议《关于修改〈中(zhōng)华人民(mín)共和國(guó)个人所得税法〉的决定》第六次修正 根据2018年8月31日第十三届全國(guó)人民(mín)代表大会常務(wù)委员会第五次会议《关于修改〈中(zhōng)华人民(mín)共和國(guó)个人所得税法〉的决定》第七次修正）
第一条 在中(zhōng)國(guó)境内有(yǒu)住所，或者无住所而一个纳税年度内在中(zhōng)國(guó)境内居住累计满一百八十三天的个人，為(wèi)居民(mín)个人。居民(mín)个人从中(zhōng)國(guó)境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
在中(zhōng)國(guó)境内无住所又(yòu)不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中(zhōng)國(guó)境内居住累计不满一百八十三天的个人，為(wèi)非居民(mín)个人。非居民(mín)个人从中(zhōng)國(guó)境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
纳税年度，自公(gōng)历一月一日起至十二月三十一日止。
第二条 下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：
（一）工(gōng)资、薪金所得；
（二）劳務(wù)报酬所得；
（三）稿酬所得；
（四）特许权使用(yòng)费所得；
（五）经营所得；
（六）利息、股息、红利所得；
（七）财产(chǎn)租赁所得；
（八）财产(chǎn)转让所得；
（九）偶然所得。
居民(mín)个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民(mín)个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分(fēn)项计算个人所得税。纳税人取得前款第五项至第九项所得，依照本法规定分(fēn)别计算个人所得税。
第三条 个人所得税的税率：
（一）综合所得，适用(yòng)百分(fēn)之三至百分(fēn)之四十五的超额累进税率（税率表附后）；
（二）经营所得，适用(yòng)百分(fēn)之五至百分(fēn)之三十五的超额累进税率（税率表附后）；
（三）利息、股息、红利所得，财产(chǎn)租赁所得，财产(chǎn)转让所得和偶然所得，适用(yòng)比例税率，税率為(wèi)百分(fēn)之二十。
第四条 下列各项个人所得，免征个人所得税：
（一）省级人民(mín)政府、國(guó)務(wù)院部委和中(zhōng)國(guó)人民(mín)解放军军以上单位，以及外國(guó)组织、國(guó)际组织颁发的科(kē)學(xué)、教育、技(jì )术、文(wén)化、卫生、體(tǐ)育、环境保护等方面的奖金；
（二）國(guó)债和國(guó)家发行的金融债券利息；
（三）按照國(guó)家统一规定发给的补贴、津贴；
（四）福利费、抚恤金、救济金；
（五）保险赔款；
（六）军人的转业费、复员费、退役金；
（七）按照國(guó)家统一规定发给干部、职工(gōng)的安(ān)家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费；
（八）依照有(yǒu)关法律规定应予免税的各國(guó)驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他(tā)人员的所得；
（九）中(zhōng)國(guó)政府参加的國(guó)际公(gōng)约、签订的协议中(zhōng)规定免税的所得；
（十）國(guó)務(wù)院规定的其他(tā)免税所得。
前款第十项免税规定，由國(guó)務(wù)院报全國(guó)人民(mín)代表大会常務(wù)委员会备案。
第五条 有(yǒu)下列情形之一的，可(kě)以减征个人所得税，具(jù)體(tǐ)幅度和期限，由省、自治區(qū)、直辖市人民(mín)政府规定，并报同级人民(mín)代表大会常務(wù)委员会备案：
（一）残疾、孤老人员和烈属的所得；
（二）因自然灾害遭受重大损失的。
國(guó)務(wù)院可(kě)以规定其他(tā)减税情形，报全國(guó)人民(mín)代表大会常務(wù)委员会备案。
第六条 应纳税所得额的计算：
（一）居民(mín)个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用(yòng)六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他(tā)扣除后的余额，為(wèi)应纳税所得额。
（二）非居民(mín)个人的工(gōng)资、薪金所得，以每月收入额减除费用(yòng)五千元后的余额為(wèi)应纳税所得额；劳務(wù)报酬所得、稿酬所得、特许权使用(yòng)费所得，以每次收入额為(wèi)应纳税所得额。
（三）经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用(yòng)以及损失后的余额，為(wèi)应纳税所得额。
（四）财产(chǎn)租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用(yòng)八百元；四千元以上的，减除百分(fēn)之二十的费用(yòng)，其余额為(wèi)应
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办(bàn)理(lǐ)留抵退税后，附加税费咋计算
中(zhōng)國(guó)税務(wù)报 1周前
目前正值8月纳税申报期，不少企业正在申请增值税增量留抵退税。与增值税息息相关的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加（以下简称“附加税费”）的纳税申报，也成了不少纳税人关注的问题。筆(bǐ)者提醒纳税人，在為(wèi)到账的增值税留抵退税开心的同时，也要关注附加税费的计算和缴纳，避免多(duō)缴了附加税费。
问题：有(yǒu)留抵税额，附加税费咋算？
增值税一般纳税人甲公(gōng)司是一家通信设备制造企业，属于先进制造业企业。其2019年3月31日的期末留抵税额為(wèi)0元。2020年7月，甲公(gōng)司产(chǎn)生增值税销项税额80万元，当期取得进项税额10万元，上月期末留抵税额40万元。对甲公(gōng)司来说，当期增值税应纳税额是多(duō)少？假设城市维护建设税税率為(wèi)7%、教育费附加费和地方教育附加的征收率分(fēn)别為(wèi)3%和2%，甲公(gōng)司又(yòu)该缴纳多(duō)少城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加呢(ne)？
在实務(wù)中(zhōng)，不少适用(yòng)了增值税期末留抵退税的纳税人都有(yǒu)这个困惑。按照现行税收法律法规的规定，缴纳增值税的纳税人，还需以其缴纳的增值税额為(wèi)计税（征）依据，依一定的税率和征收率计算缴纳附加税费。由此，“其缴纳的增值税额”应如何理(lǐ)解，就在很(hěn)大程度上决定了附加税费应如何计算。有(yǒu)人错误地认為(wèi)，纳税人可(kě)用(yòng)退还的增值税留抵税款，抵缴应缴的附加税费。
未退税：以实缴税额為(wèi)计征基础
现行增值税一般计税方法规定，当期增值税应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额；当期销项税额小(xiǎo)于当期进项税额时，其不足部分(fēn)可(kě)以结转下期继续抵扣。基于此，当某期的销项税额大于当期进项税额时，其差额部分(fēn)就成為(wèi)当期需要缴纳的应纳税额；若当期进项税额大于当期销项税额，差额部分(fēn)就成為(wèi)结转至下期继续抵扣的留抵税额。有(yǒu)留抵税额的，当期应抵扣税额则包含了留抵税额和当期进项税额。
实務(wù)中(zhōng)，纳税人产(chǎn)生留抵税额，可(kě)自主选择是否申请退还。
纳税人如果不申请退还增值税留抵税额，附加税费如何计算，答(dá)案比较清晰。这种情况下，其当期留抵税额可(kě)继续抵扣以后纳税期产(chǎn)生的增值税销项税额，直到某期的销项税额大于当期应抵扣税额时，才需就差额部分(fēn)，确认当期增值税应纳税额，并计算缴纳附加税费。
上述案例中(zhōng)，如果甲公(gōng)司7月申报期内并未申请退还上期期末留抵税额，则其计算7月应纳税额时，应抵扣税额為(wèi)50万元（进项税额10万元+留抵税额40万元），应纳税额＝当期销项税额80万元-应抵扣税额50万元＝30（万元）。由此，由于该公(gōng)司在8月申报期内，申报缴纳了7月的增值税30万元，当期还应申报缴纳城市维护建设税2.1万元（30×7%）、教育费附加0.9万元（30×3%）、地方教育附加0.6万元（30×2%），合计缴纳附加税费3.6万元（2.1+0.9+0.6）。
退税：留抵退税额应从计征基础中(zhōng)扣除
申请留抵退税后，附加税费如何计算，则是困扰许多(duō)纳税人的难点问题。
如果纳税人在产(chǎn)生增量留抵税额当期即申请退还，就意味着后期可(kě)继续抵扣的留抵税额清零或减少。在相关配套政策发布实施前，这就相当于，已申请退还的这部分(fēn)留抵税额，融入了后期的应纳税额，成了附加税费的计税（征）依据。如果甲公(gōng)司上月期末与2019年3月31日相比的增量留抵税额40万元，符合《财政部 税務(wù)总局关于明确部分(fēn)先进制造业增值税期末留抵退税政策的公(gōng)告》（财政部 税務(wù)总局公(gōng)告2019年第84号）的规定，且已在7月申报期申请退还，则该公(gōng)司应于8月申报期内，申报缴纳7月增值税税款=当期销项税额80万元-当期进项税额10万元=70（万元）。同时，假设没有(yǒu)相关配套政策，则还应申报缴纳城市建设维护税4.9万元（70×7%）、教育费附加2.1万元（70×3%）、地方教育附加1.4万元（70×2%），合计缴纳附加税费8.4万元（4.9+2.1+1.4）。
為(wèi)保证增值税期末留抵退税政策的有(yǒu)效落实，财政部、國(guó)家税務(wù)总局于2018年7月发布了《关于增值税期末留抵退税有(yǒu)关城市维护建设税教育费附加和地方教育附加政策的通知》（财税〔2018〕80号，以下简称“80号文(wén)件”）这一配套政策，对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从附加税费的计税（征）依据中(zhōng)扣除退还的增值税税额。不论是适用(yòng)增值税期末留抵税额退税，还是部分(fēn)先进制造业增值税期末留抵退税，或疫情防控重点保障物(wù)资生产(chǎn)企业增量留抵退税政策的纳税人，均可(kě)以适用(yòng)80号文(wén)件的政策。
根据80号文(wén)件的规定，甲公(gōng)司可(kě)将退还的增值税留抵税额40万元，从当期附加税费的计税（征）依据中(zhōng)扣除。也就是说，该公(gōng)司7月应缴纳城市建设维护税（70-40）×7%＝2.1（万元），教育费附加=（70-40）×3%＝0.9（万元），地方教育附加=（70-40）×2%＝0.6（万元），合计缴纳附加税费2.1+0.9+0.6=3.6（万元）。
由此可(kě)见，80号文(wén)件关于从附加税费的计税（征）依据中(zhōng)扣除退还留抵税额的规定，与相关退还增值税期末（增量）留抵税额的政策规定配套使用(yòng)，纳税人既取得了增值税留抵退税，又(yòu)没有(yǒu)增加额外负
