目前正值8月纳税申报期，不少企业正在申请增值税增量留抵退税。与增值税息息相关的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加（以下简称“附加税费”）的纳税申报，也成了不少纳税人关注的问题。筆(bǐ)者提醒纳税人，在為(wèi)到账的增值税留抵退税开心的同时，也要关注附加税费的计算和缴纳，避免多(duō)缴了附加税费。
问题：有(yǒu)留抵税额，附加税费咋算？
增值税一般纳税人甲公(gōng)司是一家通信设备制造企业，属于先进制造业企业。其2019年3月31日的期末留抵税额為(wèi)0元。2020年7月，甲公(gōng)司产(chǎn)生增值税销项税额80万元，当期取得进项税额10万元，上月期末留抵税额40万元。对甲公(gōng)司来说，当期增值税应纳税额是多(duō)少？假设城市维护建设税税率為(wèi)7%、教育费附加费和地方教育附加的征收率分(fēn)别為(wèi)3%和2%，甲公(gōng)司又(yòu)该缴纳多(duō)少城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加呢(ne)？
在实務(wù)中(zhōng)，不少适用(yòng)了增值税期末留抵退税的纳税人都有(yǒu)这个困惑。按照现行税收法律法规的规定，缴纳增值税的纳税人，还需以其缴纳的增值税额為(wèi)计税（征）依据，依一定的税率和征收率计算缴纳附加税费。由此，“其缴纳的增值税额”应如何理(lǐ)解，就在很(hěn)大程度上决定了附加税费应如何计算。有(yǒu)人错误地认為(wèi)，纳税人可(kě)用(yòng)退还的增值税留抵税款，抵缴应缴的附加税费。
未退税：以实缴税额為(wèi)计征基础
现行增值税一般计税方法规定，当期增值税应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额；当期销项税额小(xiǎo)于当期进项税额时，其不足部分(fēn)可(kě)以结转下期继续抵扣。基于此，当某期的销项税额大于当期进项税额时，其差额部分(fēn)就成為(wèi)当期需要缴纳的应纳税额；若当期进项税额大于当期销项税额，差额部分(fēn)就成為(wèi)结转至下期继续抵扣的留抵税额。有(yǒu)留抵税额的，当期应抵扣税额则包含了留抵税额和当期进项税额。
实務(wù)中(zhōng)，纳税人产(chǎn)生留抵税额，可(kě)自主选择是否申请退还。
纳税人如果不申请退还增值税留抵税额，附加税费如何计算，答(dá)案比较清晰。这种情况下，其当期留抵税额可(kě)继续抵扣以后纳税期产(chǎn)生的增值税销项税额，直到某期的销项税额大于当期应抵扣税额时，才需就差额部分(fēn)，确认当期增值税应纳税额，并计算缴纳附加税费。
上述案例中(zhōng)，如果甲公(gōng)司7月申报期内并未申请退还上期期末留抵税额，则其计算7月应纳税额时，应抵扣税额為(wèi)50万元（进项税额10万元+留抵税额40万元），应纳税额＝当期销项税额80万元-应抵扣税额50万元＝30（万元）。由此，由于该公(gōng)司在8月申报期内，申报缴纳了7月的增值税30万元，当期还应申报缴纳城市维护建设税2.1万元（30×7%）、教育费附加0.9万元（30×3%）、地方教育附加0.6万元（30×2%），合计缴纳附加税费3.6万元（2.1+0.9+0.6）。
退税：留抵退税额应从计征基础中(zhōng)扣除
申请留抵退税后，附加税费如何计算，则是困扰许多(duō)纳税人的难点问题。
如果纳税人在产(chǎn)生增量留抵税额当期即申请退还，就意味着后期可(kě)继续抵扣的留抵税额清零或减少。在相关配套政策发布实施前，这就相当于，已申请退还的这部分(fēn)留抵税额，融入了后期的应纳税额，成了附加税费的计税（征）依据。如果甲公(gōng)司上月期末与2019年3月31日相比的增量留抵税额40万元，符合《财政部 税務(wù)总局关于明确部分(fēn)先进制造业增值税期末留抵退税政策的公(gōng)告》（财政部 税務(wù)总局公(gōng)告2019年第84号）的规定，且已在7月申报期申请退还，则该公(gōng)司应于8月申报期内，申报缴纳7月增值税税款=当期销项税额80万元-当期进项税额10万元=70（万元）。同时，假设没有(yǒu)相关配套政策，则还应申报缴纳城市建设维护税4.9万元（70×7%）、教育费附加2.1万元（70×3%）、地方教育附加1.4万元（70×2%），合计缴纳附加税费8.4万元（4.9+2.1+1.4）。
為(wèi)保证增值税期末留抵退税政策的有(yǒu)效落实，财政部、國(guó)家税務(wù)总局于2018年7月发布了《关于增值税期末留抵退税有(yǒu)关城市维护建设税教育费附加和地方教育附加政策的通知》（财税〔2018〕80号，以下简称“80号文(wén)件”）这一配套政策，对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从附加税费的计税（征）依据中(zhōng)扣除退还的增值税税额。不论是适用(yòng)增值税期末留抵税额退税，还是部分(fēn)先进制造业增值税期末留抵退税，或疫情防控重点保障物(wù)资生产(chǎn)企业增量留抵退税政策的纳税人，均可(kě)以适用(yòng)80号文(wén)件的政策。
根据80号文(wén)件的规定，甲公(gōng)司可(kě)将退还的增值税留抵税额40万元，从当期附加税费的计税（征）依据中(zhōng)扣除。也就是说，该公(gōng)司7月应缴纳城市建设维护税（70-40）×7%＝2.1（万元），教育费附加=（70-40）×3%＝0.9（万元），地方教育附加=（70-40）×2%＝0.6（万元），合计缴纳附加税费2.1+0.9+0.6=3.6（万元）。
由此可(kě)见，80号文(wén)件关于从附加税费的计税（征）依据中(zhōng)扣除退还留抵税额的规定，与相关退还增值税期末（增量）留抵税额的政策规定配套使用(yòng)，纳税人既取得了增值税留抵退税，又(yòu)没有(yǒu)增加额外负
