、研发费用(yòng)加计扣除的具(jù)體(tǐ)政策
【适用(yòng)主體(tǐ)】
除烟草(cǎo)制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产(chǎn)业、租赁和商(shāng)務(wù)服務(wù)业、娱乐业等以外，其他(tā)行业企业均可(kě)享受。
【优惠内容】
企业开展研发活动中(zhōng)实际发生的研发费用(yòng)，未形成无形资产(chǎn)计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照无形资产(chǎn)成本的200%在税前摊销。
上述政策作(zuò)為(wèi)制度性安(ān)排長(cháng)期实施。
【政策依据】
1.《财政部 國(guó)家税務(wù)总局 科(kē)技(jì )部关于完善研究开发费用(yòng)税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）
2.《财政部 税務(wù)总局关于进一步完善研发费用(yòng)税前加计扣除政策的公(gōng)告》（2023年第7号）
二、研发费用(yòng)加计扣除政策的适用(yòng)活动范围
【适用(yòng)主體(tǐ)】
除烟草(cǎo)制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产(chǎn)业、租赁和商(shāng)務(wù)服務(wù)业、娱乐业等以外，其他(tā)行业企业均可(kě)享受。
【适用(yòng)活动】
企业為(wèi)获得科(kē)學(xué)与技(jì )术新(xīn)知识，创造性运用(yòng)科(kē)學(xué)技(jì )术新(xīn)知识，或实质(zhì)性改进技(jì )术、产(chǎn)品（服務(wù)）、工(gōng)艺而持续进行的具(jù)有(yǒu)明确目标的系统性活动。
下列活动不适用(yòng)税前加计扣除政策：
1.企业产(chǎn)品（服務(wù)）的常规性升级。
2.对某项科(kē)研成果的直接应用(yòng)，如直接采用(yòng)公(gōng)开的新(xīn)工(gōng)艺、材料、装(zhuāng)置、产(chǎn)品、服務(wù)或知识等。
3.企业在商(shāng)品化后為(wèi)顾客提供的技(jì )术支持活动。
4.对现存产(chǎn)品、服務(wù)、技(jì )术、材料或工(gōng)艺流程进行的重复或简单改变。
5.市场调查研究、效率调查或管理(lǐ)研究。
6.作(zuò)為(wèi)工(gōng)业（服務(wù)）流程环节或常规的质(zhì)量控制、测试分(fēn)析、维修维护。
7.社会科(kē)學(xué)、艺术或人文(wén)學(xué)方面的研究。
【政策依据】
《财政部 國(guó)家税務(wù)总局 科(kē)技(jì )部关于完善研究开发费用(yòng)税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）
三、可(kě)加计扣除的研发费用(yòng)范围
【适用(yòng)主體(tǐ)】
除烟草(cǎo)制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产(chǎn)业、租赁和商(shāng)務(wù)服務(wù)业、娱乐业等以外，其他(tā)行业企业均可(kě)享受。
【优惠内容】
1.人员人工(gōng)费用(yòng)。
直接从事研发活动人员的工(gōng)资薪金、基本养老保险费、基本医(yī)疗保险费、失业保险费、工(gōng)伤保险费、生育保险费和住房公(gōng)积金，以及外聘研发人员的劳務(wù)费用(yòng)。
2.直接投入费用(yòng)。
（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用(yòng)。
（2）用(yòng)于中(zhōng)间试验和产(chǎn)品试制的模具(jù)、工(gōng)艺装(zhuāng)备开发及制造费，不构成固定资产(chǎn)的样品、样机及一般测试手段購(gòu)置费，试制产(chǎn)品的检验费。
（3）用(yòng)于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用(yòng)，以及通过经营租赁方式租入的用(yòng)于研发活动的仪器、设备租赁费。
3.折旧费用(yòng)。
用(yòng)于研发活动的仪器、设备的折旧费。
4.无形资产(chǎn)摊销。
用(yòng)于研发活动的软件、专利权、非专利技(jì )术（包括许可(kě)证、专有(yǒu)技(jì )术、设计和计算方法等）的摊销费用(yòng)。
5.新(xīn)产(chǎn)品设计费、新(xīn)工(gōng)艺规程制定费、新(xīn)药研制的临床试验费、勘探开发技(jì )术的现场试验费。
6.其他(tā)相关费用(yòng)。
与研发活动直接相关的其他(tā)费用(yòng)，如技(jì )术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新(xīn)科(kē)技(jì )研发保险费，研发成果的检索、分(fēn)析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用(yòng)，知识产(chǎn)权的申请费、注册费、代理(lǐ)费，差旅费、会议费，职工(gōng)福利费、补充养老保险费、补充医(yī)疗保险费。此类费用(yòng)总额不得超过可(kě)加计扣除研发费用(yòng)总额的10%。
【政策依据】
1.《财政部 國(guó)家税務(wù)总局 科(kē)技(jì )部关于完善研究开发费用(yòng)税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）
2.《國(guó)家税務(wù)总局关于研发费用(yòng)税前加计扣除归集范围有(yǒu)关问题的公(gōng)告》（2017年第40号）
四、委托、合作(zuò)、集中(zhōng)研发费用(yòng)加计扣除政策
【适用(yòng)主體(tǐ)】
除烟草(cǎo)制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产(chǎn)业、租赁和商(shāng)務(wù)服務(wù)业、娱乐业等以外，其他(tā)行业企业均可(kě)享受。
【判定标准】
1.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用(yòng)，按照费用(yòng)实际发生额的80%计入委托方研发费用(yòng)并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托境外进行研发活动所发生的费用(yòng)，按照费用(yòng)实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用(yòng)。委托境外研发费用(yòng)不超过境内符合条件的研发费用(yòng)三分(fēn)之二的部分(fēn)，可(kě)以按规定在企业所得税前加计扣除。
2.企业共同合作(zuò)开发的项目，由合作(zuò)各方就自身实际承担的研发费用(yòng)分(fēn)别计算加计扣除。
3.企业集团根据生产(chǎn)经营和科(kē)技(jì )开发的实际情况，对技(jì )术要求高、投资数额大，需要集中(zhōng)研发的项目，其实际发生的研发费用(yòng)，可(kě)以按照权利和义務(wù)相一致、费用(yòng)支出和收益分(fēn)享相配比的原则，合理(lǐ)确定研发费用(yòng)的分(fēn)摊方法，在受益成员企业间进行分(fēn)摊，由相关成员企业分(fēn)别计算加计扣除。
【政策依据】
1.《财政部 國(guó)家税務(wù)总局 科(kē)技(jì )部关于完善研究开发费用(yòng)税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）
2.《财政部 税務(wù)总局 科(kē)技(jì )部关于企业委托境外研究开发费用(yòng)税前加计扣除有(yǒu)关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）
五、研发费用(yòng)加计扣除政策会计核算与管理(lǐ)
【适用(yòng)主體(tǐ)】
除烟草(cǎo)制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产(chǎn)业、租赁和商(shāng)務(wù)服務(wù)业、娱乐业等以外，其他(tā)行业企业均可(kě)享受。
【优惠内容】
1.企业应按照國(guó)家财務(wù)会计制度要求，对研发支出进行会计处理(lǐ)；同时，对享受加计扣除的研发费用(yòng)按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可(kě)加计扣除的各项研发费用(yòng)实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多(duō)项研发活动的，应按照不同研发项目分(fēn)别归集可(kě)加计扣除的研发费用(yòng)。
2.企业应对研发费用(yòng)和生产(chǎn)经营费用(yòng)分(fēn)别核算，准确、合理(lǐ)归集各项费用(yòng)支出，对划分(fēn)不清的，不得实行加计扣除。
【政策依据】
《财政部 國(guó)家税務(wù)总局 科(kē)技(jì )部关于完善研究开发费用(yòng)税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）
